2014年3月1日,甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份,并能够控制乙公司。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为4 500万元。2016年1月10日,甲公司在不丧失控制权的情况下,将其持有的乙公司80%股份中的20%（占乙公司总股数的16%）对外出售,取得价款1 580万元。出售当日,乙公司以2014年3月1日净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中,正确的有(  )。

处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A错误，选项B正确,

合并资产负债表中增加资本公积=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)，选项C正确，

个别利润表中确认投资收益=1 580-4 000×20%=780(万元)，选项D正确。

以下来自小胖老师手写的分析：

1、我们首先看甲公司个别报表的处理：

（1）2014年3月1日：

因为是自非关联方处取得的，所以是非同一控制下的企业合并。

借：长期股权投资  4000

  贷：银行存款  4000

商誉=4000-4500*80%=400（万元）。

（2）2016年1月10日：

部分处置的情况下，一定要计算清楚处置的“比重”，这个“比重”并不是“持股比例”的意思，而是相对于80%的股权来说卖掉了多大比重而已。

题目中直接说了是出售了80%股份中的20%，那么这个比重就是20%。

此时，我们最好是分成两部分来进行处理，也就是处置的部分单独处理，剩余的部分也单独处理。

①出售的部分（权重占比20%，注意这不是持股比例哈）：

借：银行存款  1580

  贷：长期股权投资  4000*20%=800

      投资收益  1580-800=780

②剩余的部分（权重占比80%，同样要注意这不是持股比例）：

没有丧失控制权，还是长期股权投资，没有任何变化，无账务处理。

 

2、再看合并报表：

所谓的合并，其实就是整体，合并只看一件事：到底还是不是家人。如果还是家人（依然控制的意思），那就继续留在合并报表中，不当成处置，只是内部资源整合罢了；如果不是家人了（也就是达不到控制了），那就全部当成处置。

另外，还有一个比较奇葩的地方，就是个别报表因为用的是成本法，长期股权投资就只是当时的成本，对于子公司净利润的变化啊什么是不用处理的，但是合并报表的时候又给转成了权益法，这样一来，在合并报表的角度，子公司的所有者权益也会影响长期股权投资的账面价值了，这也就是合并报表调整分录中从成本法调整为权益法的那一步。

相关调整分录如下：

借：长期股权投资  9000*80%-4000=3200

  贷：投资收益/其他综合收益等  3200

在合并报表角度的长期股权投资的账面价值就是子公司整个净资产的份额=9000*80%=7200万元。

处置部分对应的长期股权投资的账面价值=7200*20%=1440万元，与获得价款1580万元之间的差额计入资本公积=1580-1440=140万元。

合并报表中应该写的分录如下：

借：银行存款  1580

  贷：长期股权投资  1440

      资本公积  140

但是个别报表中的分录是下边这样子的：

借：银行存款  1580

  贷：长期股权投资  4000*20%=800

      投资收益  1580-800=780

如何做才能让个别报表中的分录变成合并报表应该的样子呢？调整分录如下：

借：投资收益  780

  贷：资本公积  140

      长期股权投资  1440-800=640

 

是不是觉得好难啊？我也是这样觉得的。这种合并报表的问题，唯有静下心来细致分析才能解决，不急，慢慢来，再行消化一下，如果还有不明白之处，就接着问。