甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的企业所得税税率为25%,2024年6月30日有关所有者权益各科目期末余额如下表所示:

项目	期末余额（万元）
股本	60 000
资本公积	5 000
——其他资本公积	2 000
——股本溢价	3 000
盈余公积	8 000
未分配利润	4 500

2024年7-12月份发生如下事项:
(1)7月3日,接受乙公司作为股本投入的不需要安装的一台机器设备,全部确认为股本,不产生股本溢价,该机器设备账面价值为180万元,已计提折旧额为20万元,合同约定该机器设备的公允价值为200万元,增值税税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
(2)10月8日,向B公司销售一批商品,取得价款100万元,增值税税额13万元,该商品成本70万元。
(3)11月26日,销售原材料,取得价款80万元,增值税税额10.4万元,成本为50万元,款项已存入银行。
(4)12月1日,出售一项无形资产,该无形资产成本为300万元,已累计摊销230万元,转让过程中的应交税费（增值税）5万元,实际取得的转让价款为110万元,款项已存入银行。
(5)12月3日,召开的股东大会上通过了增资扩股的方案,拟增发普通股股票5 000万股,每股面值1元,每股发行市价2元,支付证券机构的佣金按照发行收入的3%计算,从发行收入中扣除。假定款项已全部收到并存入银行。
(6)12月10日,股东大会批准董事会提交的利润分配方案:按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照5%提取任意盈余公积,宣告每10股分配0.1元的现金股利。

其他资料:甲公司2024年1-6月利润表项目如下表所示:

项目	期末余额（万元）
主营业务收入	500
其他业务收入	150
主营业务成本	400
其他业务成本	80
税金及附加	30
销售费用	50
资产减值损失——固定资产	20

要求:根据上述资料,假定不考虑其他因素,分析回答下列小题。

资料（1），企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

资料（1）中“全部确认为股本,不产生股本溢价”说明不确认资本公积。“合同约定该机器设备的公允价值为200万元”说明固定资产的入账价值为200万元。分录如下：

借：固定资产 200   应交税费——应交增值税(进项税额) 26    贷：股本 226

资料(2)完整的账务处理如下: 

借:应收账款 113   贷:主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 13

借:主营业务成本 70   贷:库存商品 70 

借:银行存款 113     贷:应收账款 113

选项D错误，没有结转主营业务成本。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－损失）＋净敞口套期收益（－损失）＋公允价值变动收益（－损失）＋资产处置收益（－损失）－信用减值损失－资产减值损失

“2024年12月31日,甲公司实现的营业利润=[500-400+150-80-30-50-20]（1-6月资料）+[100（资料2）-70（资料2）+80（资料3）-50（资料3）+35（资料4）)]=165(万元);

因为本题没有涉及营业外收支，所以利润总额=营业利润=165(万元),选项C正确。

资料（3）的分录如下：

确认收入，借：银行存了90.4    贷：其他业务收入80   应交税费——应交增值税（销项税额）10.4

结转成本，借：其他业务成本50    贷：原材料50

资料（4）的分录如下：

借：银行存款110  累计摊销  230   贷：无形资产300   应交税费——应交增值税（销项税额）5 资产处置损益35（倒挤）

净利润=利润总额-所得税费用=利润总额-利润总额×所得税税率=利润总额×（1-所得税税率）

2024年12月31日,甲公司实现的净利润=165×(1-25%)=123.75(万元)。

根据资料6，按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照5%提取任意盈余公积（此处因为年初未分配利润为正数，不需要弥补亏损后再提取）

1.提取法定（任意）盈余公积:
借：利润分配——提取法定盈余公积 12.38

                     ——提取任意盈余公积 6.19

      贷：盈余公积——法定盈余公积 12.38

                           ——任意盈余公积 6.19

2.宣告分配现金股利， 宣告每10股分配0.1元的现金股利（意思是每10股股票分配0.1元的现金股利，此处需要计算出年末所有者权益中股本的金额为多少，因为股本面值为1元每股，那么股本有多少钱，相应的就有多少股股票）

此处与股本相关的资料有期初（6月30日）“股本60 000万元，即有60 000万股”，资料（1）接受固定资产捐赠“股本增加226万元，即增加226万股”以及资料（5）增发5 000万股普通股“股本增加5 000万元，即有5 000万股”。年末股本总计有60 000+226+5 000=65 226（万股），每10股分配0.1元现金股利，共计分配65 226÷10×0.1=652.26（万元）

借：利润分配——应付现金股利或利润 652.26   (60 000+226+5 000)/10×0.1 

       贷：应付股利  652.26

所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等

本题中，2024年12月31日,甲公司的所有者权益各项数据如下：

股本=60 000（期初）+226（资料（1）+5 000（资料（5）=65 226(万元); 

资本公积=5 000（期初）+5 000（资料5）-300（资料5）=9 700(万元); 

盈余公积=8 000（期初）+12.38（资料6）+6.19（资料6）=8 018.57(万元); 

未分配利润=4 500（期初）+123.75（本年实现的净利润）-12.38（资料6）-6.19（资料6）-652.26（资料6，分配的现金股利）=3 952.92(万元); 

所以2024年12月31日,甲公司的所有者权益总额=65 226+9 700+8 018.57+3 952.92=86 897.49(万元)。

资料（5）的账务处理如下：

借：银行存款9 700 （5 000×2-5 000×2×3%）

       贷：股本5 000  （5 000×1）

             资本公积——股本溢价4 700