新华公司于2015年1月1日从证券市场上购入M公司当日发行的债券作为其他债权投资核算，该债券期限为4年、票面年利率为5%、到期一次归还本金和利息，到期日为2019年1月1日。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款950万元，另支付相关交易费用0.52万元。假定利息按单利计算，按年计提利息。2015年12月31日，该债券的公允价值为950万元，新华公司预计该下跌是暂时性的。2016年12月31日，该债券的公允价值为700万元并预计将继续下降。2017年1月20日，新华公司将该债券全部出售，取得款项825万元存入银行。假定不考虑其他因素影响。

要求：编制新华公司从2015年1月1日至2017年1月20日与上述经济业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

（1）2015年1月1日

其他债权投资的入账价值=950+0.52=950.52（万元）。

借：其他债权投资——成本            1000

 贷：银行存款                   950.52

  其他债权投资——利息调整           49.48

（2）2015年12月31日

应确认的投资收益=950.52×6%=57.03（万元），“其他债权投资——利息调整”科目借方摊销额=57.03-50=7.03（万元）。

借：其他债权投资——应计利息           50

          ——利息调整          7.03

 贷：投资收益                   57.03

期末其他债权投资摊余成本=（950.52+50+7.03）=1007.55（万元），公允价值为950万元，应确认的公允价值变动金额=1007.55-950=57.55（万元）。

借：其他综合收益                 57.55

 贷：其他债权投资——公允价值变动        57.55

（3）2016年12月31日

应确认的投资收益=1007.55×6%=60.45（万元），“其他债权投资——利息调整”科目借方摊销额=60.45-50=10.45（万元）。

【提示】在计算2016年年初摊余成本时，不应考虑2015年12月31日确认的公允价值变动的金额。

借：其他债权投资——应计利息           50

          ——利息调整          10.45

 贷：投资收益                   60.45

其他债权投资计提减值准备前的账面价值=950+50+10.45=1010.45（万元），公允价值为700万元，应确认的“其他债权投资——公允价值变动”金额=1010.45-700=310.45（万元），同时原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认的资产减值损失=310.45+57.55=368（万元）。

借：资产减值损失                  368

 贷：其他债权投资——公允价值变动       310.45

   其他综合收益                 57.55

（4）2017年1月20日

借：银行存款                    825

  其他债权投资——公允价值变动         368

          ——利息调整           32

                  （49.48-7.03-10.45）

贷：其他债权投资——成本             1000

          ——应计利息            100

   投资收益                    125

【解题思路】