甲企业为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为13%。2019年度至2020年度发生的有关固定资产的经济业务如下（ 价格中均不含税）：

(1)2019年6月1日, 自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资300万元, 领用外购商品一批,该商品取得成本为200万元。 发生工人工资80万元, 用银行存款支付其他相关税费40万元, 以上支出全部符合资本化条件。 

(2)2019年6月30日 , 该生产线达到预定可使用状态 , 采用年限平均法计提折旧 , 预计使用年限为10年 , 预计净残值为20万元。

(3)2019年12月5日, 公司决定对现有生产线进行改扩建 , 以提高其生产能力。共发生材料支出100万元, 人工支出20万元, 符合固定资产确认条件。其中被更换部件的账面价值为 24万元, 被替换部分取得变价收入5万元, 更换新部件的价值为10万元。2019年12月31日, 该生产线达到预定可使用状态。预计仍可使用10年, 净残值为12万元。

(4)2020年1月1日 , 将该生产线对外经营出租 , 租期为1年 , 每月租金为6万元。 

(5)2020年12月31日, 甲企业将一台设备出售 , 该设备已计提折旧90 万元, 账面价值为380万元, 未发生减值。取得处置收入410 万元存入银行, 支付清理费用5万元, 假定不考虑相关税费的影响。 

要求: 根据上述资料 , 不考虑其他因素 , 分析回答下列小题。( 答案中的金额单位用万元表示)

用于在建工程领用的自产产品或外购产品,属于增值税应税项目,相应的进项税额均可以抵扣,不需要作进项税额转出。

相关的账务处理如下: 2019年6月1日:  

 借:在建工程300 贷:工程物资300 

 借:在建工程200 贷:库存商品200  

 借:在建工程80  贷:应付职工薪酬80  

 借:在建工程40  贷:银行存款40 

自建生产线的成本包括：领用的工程物资和外购商品（均为不含增值税价）、发生的工人工资、相关税费。在建工程成本=300+200+80+40=620

提示：任何题目中提到的相关税费如果没有特别说明，就是不包括增值税的其他税费，是计入入账价值（成本）中扣除的。我们所说的含税价和不含税价如果没有特别说明，就是指增值税。

2019年6月30日: 

借:固定资产620 贷:在建工程620(300+200+80+40) 

每月计提折旧＝(620-20)/10/12＝5(万元)； 

计提折旧总额＝620-20＝600(万元)。

达到预定可使用状态时从在建工程转入固定资产，在建工程减少620，转成固定资产增加620。固定资产当月增加，当月不提折旧，下月折旧；当月减少，当月仍提折旧，下月不提折旧。

年限平均法下，使用寿命内均匀计提折旧，也就是说每个月折旧相等。

净残值是不参与折旧的，也就是说使用年限终了时固定资产还剩下净残值。

截止到2019年12月已计提折旧额＝5×6＝30(万元)； 

账面价值＝620-30＝590(万元)。 

分录为:  

 借:在建工程590 累计折旧30 贷:固定资产620  

 借:在建工程120 贷:原材料100 应付职工薪酬--工资20  

 借:在建工程10 贷:工程物资10  

 借:营业外支出19 银行存款 5贷:在建工程24  

 更新改造之后的账面价值＝590+120+10-24＝696(万元)。

改建的当月仍然计提折旧，该固定资产应计提折旧：（620-20）/10/12*6 =30（增加的次月7月开始至改建的当月12月止，共计6个月的折旧）

更新改造之前账面价值=原值-折旧-减值=620-30-0=590

被替换部分的账面价值要从原固定资产中减掉，计入营业外支出，若取得变价收入则冲减营业外支出。相当于这个被替换的部分是坏掉了或者被新技术淘汰了，总之对我没用了，我才会替换掉，相当于处置报废固定资产，而不是将其出售转让。

注意：账面原值=入账成本=入账价值；账面净值=原值-折旧；账面价值=原值-折旧-减值

更新改造后的入账价值=原账面价值590+材料100+人工20-被替换24+新部件10=696

2020年1月1日,每月计算租金收入的分录为:  

 借:银行存款6 贷:其他业务收入6  

 借:其他业务成本5.7[(696-12)/10/12] 贷:累计折旧5.7

如无特别说明是租赁企业，租赁业务就是企业的副业，租金计入“其他业务收入”，与之相对应的成本计入“其他业务成本”；出租固定资产所发生的成本其实就是折旧，2020年的月折旧额应该采用更新改造后的入账价值计算=（696-12）/10/12=5.7，将折旧费用计入“其他业务成本”而非管理费用。

2020年12月31日处置设备的分录为:  

借:固定资产清理380 累计折旧90 贷:固定资产470； 

借:银行存款410 贷:固定资产清理410 ； 

借:固定资产清理5 贷:银行存款5； 

借:固定资产清理25 贷:资产处置损益25 ；

注意审题，本题仅仅计算出售对损益的影响即可。处置收入-固定资产账面价值（成本）-清理费用-相关税费（无特别说明时表示除增值税之外）=410-380-5=25。给出的就是账面价值，已经减过折旧和减值的，不需要再减一次折旧。出售固定资产的净损益计入“资产处置损益”科目核算。（对比记忆，报废毁损固定资产净损益计入营业外收入或营业外支出）