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2021注会《审计》考试知识点_函证

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-07-02 16:12:23

【重要知识点】

函证决策

注册会计师在作出函证决策时，应当考虑以下三个因素：1.评估的认定层次重大错报风险；2.函证程序针对的认定；3.实施除函证以外的其他审计程序。

除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1.被询证者对函证事项的了解；2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿；3.预期被询证者的客观性。

【理解诀窍】

想想如果是你自己实施审计程序，决定要不要做函证时，都需要考虑哪些因素：想要对哪个认定进行审计，函证能实现这个审计目的吗;是不是有其他审计程序来代替函证程序;被询证者对函证事项了解吗，不了解的话可能函证了也效果不大;被询证者愿不愿意给回信，他会不会说假话等等。

函证的内容

对象

银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款等

范围

金额大、账龄长、交易频繁但余额小、重大关联方交易、重大或异常交易、可能存在争议、舞弊或错误的交易

不实施函证

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

1.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

2.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响

3.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

【答题笔记】

不管账户是零余额账户还是本期注销的账户，不管是上市公司还是其他公司，一般情况下都要实施函证，只有两种情况下才可以不函证：1、对财务报表不重要;2、函证很可能无效。

函证的实施与评价

注册会计师应当对函证的全过程保持控制。

(一)函证发出前

询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；4.是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

(二)发出函证时

邮寄方式	不使用被审计单位本身邮寄设施，而是独立寄发询证函
跟函方式	注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下，亲自前往

(三)收到回函后

邮寄方式

通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；4.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等

【提示】如果被询证者将回函寄至被审计单位，由被审计单位转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复

跟函方式

1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；3.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函

(四)实施函证需关注的舞弊风险和应对措施

需关注的舞弊风险迹象，可能存在舞弊的情形：管理层不允许发出函证+拦截、篡改+回函寄至被审计单位+私人信箱回函+字迹相同多份回函+被询证者缺乏独立性等。

应对措施：验证被询证者是否存在+从其他来源获取被函证者地址并核对+前往被询证者工作地验证+从金融机构获取被审计单位的信用记录及贷款等。

【答题笔记】

函证有时会作为一整道简答题出现，考察注册会计师与函证相关的做法是否恰当，常考的点有：需要对零余额账户(本期注销的账户)进行函证，除非不重要或函证很可能无效;函证需要全过程保持控制，发出前各种信息要核对仔细，收回后也要验证各种信息地址等是否一致;银行跟函时也要全程对函证保持控制等等。

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