初级会计实务高频考点_会计凭证、会计账簿和账务处理程序

【易错易混点辨析1】职工出差报销的火车票等vs差旅费报销单

员工出差后，需要根据出差时取得的交通费用发票、住宿费用发票等填制差旅费报销单，来进行报销。凡是不能证明经济业务已经完成的文件或单据均不能算作原始凭证，不能作为会计核算的依据。

例如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行存款余额调节表、银行对账单等。

【易错易混点辨析2】累计凭证vs汇总凭证

【历年考核要点】

1.原始凭证(外来原始凭证、自制原始凭证)的实际业务案例归属类别

2.累计原始凭证的实际业务案例的应用

(2)原始凭证的基本内容。

原始凭证应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：

①凭证的名称；

②填制凭证的日期；

③填制凭证单位名称和填制人姓名；

④经办人员的签名或者盖章；

⑤接受凭证单位名称；

⑥经济业务内容；

⑦数量、单价和金额。

2.记账凭证

记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

(1)记账凭证的种类。

记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

【提示】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

如，现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

【历年考核要点】

三类记账凭证的实际案例应用。

(2)记账凭证的基本内容。

记账凭证必须具备以下基本内容：①填制凭证的日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④应借应贷会计科目；⑤金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

(二)原始凭证的编制与生成

1.原始凭证的填制要求

2.原始凭证的审核

审核的内容主要包括：

(1)审核原始凭证的真实性。其中电子形式的外来原始凭证，应当附有符合《电子签名法》的电子签名(章)；

(2)审核原始凭证的合法性、合理性；

(3)审核原始凭证的完整性；

(4)审核原始凭证的正确性。

审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括：

①接受原始凭证单位的名称是否正确；

②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；

③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦和挖补。

【历年考核要点】

1.原始凭证的基本填制要求和审核内容

2.原始凭证金额错误的处理办法

(三)记账凭证的编制与生成

1.记账凭证填制的基本要求7条

(1)内容完整。

(2)书写清楚和规范。

(3)除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

(5)连续编号。凭证应按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字4号，转字4号、转字4号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

【注意一下】

收款业务的会计凭证也不得由出纳人员编号。

(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；

如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；

发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

(7)记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

2.记账凭证填制的特殊要求

(1)收款凭证，左上角“借方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。

(2)付款凭证，左上角“贷方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。

(3)转账凭证，“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，不涉及“库存现金”或“银行存款”科目。

【历年考核要点】

1.记账凭证的基本内容

2.考核记账凭证填制要求的文字性表述

3.收款凭证的实际案例应用

3.记账凭证的审核

审核的内容主要包括：

(1)记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；

(2)记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；

(3)记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；

(4)记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；

(5)记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；

(6)出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

(四)会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。

会计账簿

(一)会计账簿概念

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。

1.会计账簿的基本内容

2.会计账簿的种类

(1)按用途分类。

(2)按账页格式分类。

(3)按外形特征分类。

(二)会计账簿的登记与生成

1.会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

2.会计账簿的格式与登记方法

(1)日记账的格式与登记方法。

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

【历年考核要点】

库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法。

(2)总分类账的格式与登记方法。

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。最常用的格式为三栏式。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。

(3)明细分类账的格式与登记方法(略)。

(4)总分类账与明细分类账的平行登记。

平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。

3.对账与结账

(1)对账。

对账，是对账簿记录所进行的核对。

对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

(二)会计账簿的登记与生成

3.对账与结账

(1)对账。

【历年考核要点】

对账的分类及其应用。

(2)结账。

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润;

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账的要点主要有：

①对不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再次结计余额。

②库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

③对于需要结计本年累计发生额的明细账户，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

④年度终了结账时，有余额的账户，在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

(三)错账的更正

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

2.红字更正法

适用于两种情形：①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误;②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

更正方法：①记账后发现记账凭证科目错误的，如下图所示更正记账凭证，并据以分别用红字和蓝字登记入账。

②记账后发现记账凭证与账簿记录科目无误，金额多记的，如下图所示更正记账凭证，并据以用红字登记入账。

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。

总结：

【历年考核要点】

三种更正方法的适用范围及实际案例应用。

(四)会计账簿的保管

会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。

(1)各种账簿要分工明确，指定专人管理。

(2)会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出;对携带外出的账簿。一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责。

(3)会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。

(4)年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。

旧账装订时应注意：活页账一般按账户分类装订成册，一个账户装订成一册或数册;某些账户账页较少，也可以合并装订成一册。装订时应检查账簿扉页的内容是否填写齐全。

装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。

旧账装订完毕，应当编制目录和编写移交清单，并按期移交档案部门保管。

(5)实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿;确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

(6)各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。

保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，方可按照审批程序报经批准后销毁。

会计账务处理程序概述、种类及应用

(一)会计账务处理程序的概念

会计账务处理程序，也称会计核算组织程序或者会计核算形式，是指会计凭证，会计账簿、会计报表相结合的方式。

(二)会计账务处理程序的种类及应用

企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。

1.记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

2.汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

3.科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

4.三种账务处理程序的适用范围及优缺点

【历年考核要点】三类账务处理程序的主要区别。