《初级会计实务》知识点：所得税费用

【内容导航】： （一）所得税费用 （二）当期所得税的计算 

【所属章节】： 本知识点属于《初级会计实务》科目第六章利润第二节所得税费用的内容。 

【知识点】：所得税费用 

第二节 所得税费用 

所得税费用=当期所得税+递延所得税(费用) 

(一)当期所得税的计算 

当期所得税即为当期应交所得税。 

应交所得税=应纳税所得额×企业所得税税率=(税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额)×企业所得税税率 

1. 纳税调整增加额 

(1)税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额： 

①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的14%、2%、2.5%。 

②业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 

③广告费和业务宣传费：销售(营业)收入的15%以内据实扣除。 

(2)企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 

①税收滞纳金、罚款、罚金; ②计提的各种资产的减值准备。 

2. 纳税调整减少额 

按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。 

【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资为2 000000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元;经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 纳税调整数=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元); 应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元); 当期应交所得税额=20 000 000×25%=5 000 000(元)。  

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