本知识点所属章节】《初级会计实务》第三章
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算
(一)采用实际成本核算
1.购入材料
使用的会计科目有“原材料”“在途物资”“应付账款”等。
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科目
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内容
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科目性质
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账户结构
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原材料
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核算企业库存的各种材料的实际成本
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资产类科目
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借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本
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在途物资
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核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本
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资产类科目
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借方登记企业购入的在途物资的实际成本
贷方登记验收入库的在途物资的实际成本
期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本
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应付账款
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核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项
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负债类科目
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借方登记支付的应付账款
贷方登记企业因购入材料、商品或接受劳务等尚未支付的款项
期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额
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由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在账务处理上也有所不同。
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业务情形
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账务处理
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单货同到
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借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等
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单到货未到
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（1）单到时：
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等
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（2）材料验收入库时：
借：原材料
贷：在途物资
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货到单未到
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（1）月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账：
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
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（2）下月初用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单以后再按“单货同到”进行账务处理
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采用预付货款方式采购材料
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（1）预付（补付）货款时：
借：预付账款
贷：银行存款
（退回作相反分录）
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（2）收到材料并验收入库时：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
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2.发出材料
借：生产成本[直接用于产品生产]
制造费用[间接用于产品生产]
销售费用[销售部门消耗]
管理费用[行政部门消耗]
在建工程[工程项目消耗]
研发支出[研发环节消耗]
委托加工物资[发出委托加工材料]
其他业务成本[用于出售]
贷：原材料
(二)采用计划成本核算
1.原材料核算应设置的会计科目
(1)“原材料”，资产类科目，核算材料计划成本。
(2)“材料采购”，资产类科目，核算材料实际成本 。
(3)“材料成本差异”，资产类科目，核算材料实际成本与计划成本的差额。
2.原材料的账务处理
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业务情形
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账务处理
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单货同到
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借：材料采购［实际成本］
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等
同时：
借：原材料［计划成本］
材料成本差异［超支差异］
贷：材料采购［实际成本］
材料成本差异［节约差异］
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单到货未到
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（1）单到时：
借：材料采购［实际成本］
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等
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（2）材料验收入库时：
借：原材料［计划成本］
材料成本差异［超支差异］
贷：材料采购［实际成本］
材料成本差异［节约差异］
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货到单未到
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月末按计划成本暂估入账：
借：原材料［计划成本］
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初用红字冲回，单到时，再按“单货同到”处理
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业务情形
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账务处理
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发出材料时
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平时发出材料时，一律用计划成本
借：生产成本/制造费用/销售费用等［生产、经营管理领用材料］
其他业务成本［出售材料］
委托加工物资［发出委托外单位加工的材料］
贷：原材料
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月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本
借：生产成本等
贷：材料成本差异［结转超支差］
或者：
借：材料成本差异［结转节约差］
贷：生产成本等
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