国库集中支付业务
【考点二】国库集中支付业务
实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
1.财政直接支付业务
在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。其主要账务处理如下表所示。
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业务事项 |
财务会计 |
预算会计 |
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收到“财政直接支付入账通知书”时 |
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等 贷：财政拨款收入 |
借：行政支出、事业支出等 贷：财政拨款预算收入 |
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年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与其实际支出数的差额 |
借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政拨款收入 |
借：资金结存—财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 |
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下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时 |
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等 贷：财政应返还额度—财政直接支付 |
借：行政支出、事业支出等 贷：资金结存—财政应返还额度 |
2.财政授权支付业务
在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。其主要账务处理如下表所示。
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业务事项 |
财务会计 |
预算会计 |
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收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 |
借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 |
借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 |
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按规定支用额度时，按照实际支用的额度 |
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 |
借：行政支出、事业支出等 贷：资金结存—零余额账户用款额度 |
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年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 |
借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 |
借：资金结存—财政应返还额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度 |
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下年年初恢复额度时 |
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 |
借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度 |
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年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 |
借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：财政拨款收入 |
借：资金结存—财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 |
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下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 |
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 |
借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度 |
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