2021年初级会计《初级会计实务》必学知识点_产品成本的归集和分配

【考点一】产品成本归集和分配的基本原则

企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。

【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

【考点二】要素费用的归集和分配

(一)成本核算的科目设置

1.“生产成本”科目

“生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。其中，基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账;辅助生产进行的产品生产和劳务供应是为基本生产服务的。

2.“制造费用”科目

制造费用是指制造业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。

(二)材料、燃料、动力费用的归集和分配

制造业企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配，生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本。生产部门间接用于生产(如照明、取暖)的燃料和动力，计入制造费用。

无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料及动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、燃料及动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

对于不能分产品领用的原材料、燃料及动力，例如化工生产中为了几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。分配标准的选择可以依据材料消耗和产品的关系，材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的，按照其重量或者体积进行分配，例如，以生铁为原材料生产各种铁铸件的，应以生产的铁铸件的重量比例为分配依据，燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准，动力一般按用电度数(或水吨数)，也可以按照产品的生产工时或者机器工时进行分配。

(1)通用分配公式。

分配率=待分配费用÷分配标准之和

某产品应分配的费用金额=分配率×该产品的分配标准

分配标准：产品重量、消耗定额、生产工时、产品产量、产值比例等。

(2)材料、燃料、动力费用相应的计算公式。

材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准(如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

(3)账务处理。

借：生产成本

制造费用

贷：原材料

(三)职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

1.归集和分配

生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率

如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：

某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额

生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品定额工时×生产职工薪酬费用分配率

2.账务处理

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

(四)辅助生产费用的归集和分配

1.辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。

2.辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法通常包括直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

(1)直接分配法。

(2)交互分配法。

(3)计划成本分配法。

(五)制造费用的归集和分配

(六)废品损失和停工损失的核算

1.废品损失的核算

废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

企业为单独核算废品损失，可增设“废品损失”科目;废品损失也可不单独核算，相应费用在“生产成本—基本生产成本”“原材料”等科目中体现。辅助生产一般不单独核算废品损失。

(1)不可修复废品损失。

不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。采用按废品所耗实际费用计算时，需要选取适当的分配方法将废品报废前和合格品在一起计算的各项费用，在合格品和废品之间进行分配，从而计算出废品的实际成本，借记“废品损失”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。如果是在完工以后发现的废品，则单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，由于废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，所以不需要考虑废品实际发生的生产费用。

(2)可修复废品损失。

可修复废品损失，“废品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方余额反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本—基本生产成本”科目的借方。

2.停工损失的核算

(1)停工损失可单独核算也可直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

(2)单独核算停工损失的企业，应该在成本项目中增设“停工损失”项目。

(3)季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。

【考点三】生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

(一)在产品数量的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品(包括正在返修的废品)和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品(包括未经验收入库的产品和等待返修的废品)两部分。

【提示1】能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品。

【提示2】在产品清查结果的处理：

如果在产品发生盘盈，按盘盈在产品成本(一般按定额成本计算)：

借：生产成本—基本生产成本

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

经批准后：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：制造费用

如果发生盘亏和毁损：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：生产成本—基本生产成本

取得的残料：

借：原材料等

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

经批准后分别转入相应科目，如为车间管理不善造成的损失：

借：制造费用

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

因此，在产品盘存盈亏处理的核算，应该在“制造费用”科目结账之前进行。

(二)生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1.分配原理

基本公式：

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本

2.分配方法

完工产品和在产品费用分配方法通常有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额比例法等。

(1)约当产量比例法。

(2)在产品按定额成本计价法。

(3)定额比例法。

(三)联产品和副产品的成本分配

1.联产品和副产品成本的含义

2.联产品成本计算过程

3.联合成本的分配

4.副产品的分配方法

副产品首先采用简化方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

主产品成本=总成本-副产品成本

常用的确定副产品成本的方法有：不计算副产品成本扣除法、副产品只负担继续加工成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。

如果主副产品分离后，还需进一步加工，才能形成市场需要的产品。则企业应根据副产品进一步加工生产的管理要求和特点，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

【提示1】副产品作价扣除法计算公式：

副产品扣除单价=单位售价-(继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润)

【提示2】副产品扣除单价的计算，类比存货的“可变现净值”记忆，只不过多减去“合理的单位利润”。

(四)完工产品成本的结转

验收入库后：

借：库存商品

贷：生产成本—基本生产成本

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