【本知识点所属章节】《初级会计实务》第三章
(一)消耗性生物资产的确认与计量
生物资产是指农业活动相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。
消耗性生物资产，是指企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
1.消耗性生物资产的成本确定
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类别 |
成本 |
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自行栽培的大田作物和蔬菜（农） |
收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 |
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自行营造的林木类消耗性生物资产（林） |
郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 |
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自行繁殖的育肥畜（牧） |
出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 |
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水产养殖的动物和植物（渔） |
出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 |
2.主要会计科目设置
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科目 |
内容 |
账户结构 |
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消耗性生物资产 |
核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本 |
借方登记消耗性生物资产的增加金额，贷方登记销售消耗性生物资产的减少金额，期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的实际成本 |
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农产品 |
核算消耗性生物资产收获的农产品 |
借方登记收获农产品的增加额，贷方登记收获农产品的减少额，期末借方余额，反映企业库存的收获的农产品 |
(二)消耗性生物资产的账务处理
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情形 |
账务处理 |
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外购的消耗性生物资产 |
借：消耗性生物资产 贷：银行存款等 |
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农：收获前发生的必要支出 林：郁闭前发生的必要支出 牧、渔：出售前发生的必要支出 |
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择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出 |
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林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出 |
借：管理费用 贷：银行存款等 |
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农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用 |
按照应分配的金额： 借：消耗性生物资产 贷：生产成本 |
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消耗性生物资产收获为农产品 |
按照账面余额： 借：农产品 贷：消耗性生物资产 |
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出售消耗性生物资产或农产品 |
借：银行存款等 贷：主营业务收入等 同时： 借：主营业务成本等 贷：消耗性生物资产/农产品 |
企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备，并计入当期损益。可变现净值应当分别按照存货减值的办法确定。
企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
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