2024年《初级会计实务》备考考点_固定资产折旧

【本知识点所属章节】《初级会计实务》第四章

(一)固定资产折旧概述

企业应当在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

1.影响固定资产折旧的主要因素

2.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。

(2)单独计价入账的土地。

企业在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

(1)固定资产应当按月计提折旧

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

报废：营业外支出

折旧：成本/费用

(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

如有确凿证据表明固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，企业应相应改变固定资产折旧方法。

上述事项经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关部门备案。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

(二)固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法

也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额 均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

采用这种方法计算的每期折旧额均相等。

公式如下：

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2.工作量法

工作量法，是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。

公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

采用该种方法计提固定资产折旧，一般在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

4.年数总和法

年数总和法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字总和为分母　的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

公式如下：

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

(三)固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧记入“累计折旧”科目

根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产的成本或者当期损益。

借：制造费用[用于生产车间]

  管理费用[用于行政管理部门或不需用、未使用的固定资产]

  销售费用[用于专设销售部门]

  在建工程[用于工程建设]

  研发支出[用于项目研发]

  其他业务成本[用于经营租出]等

 贷：累计折旧

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