2022年《初级会计实务》备考知识点_固定资产

固定资产概述

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

(2)使用寿命超过一个会计年度。

【提示】此处的“出租”仅指出租设备等动产，出租厂房等不动产不属于固定资产，而属于投资性房地产(初级不要求掌握)。

外购固定资产

【提示】员工培训费指的是如新员工培训、专业技能培训、工作方法培训等等，它影响的是员工是否能够正常使用该固定资产，并不影响固定资产本身是否能够正常运转，且该费用发生在固定资产达到预定可使用状态之后，不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，故不计入固定资产成本。

1.不需要安装

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款等

对固定资产计提折旧

(一)固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

【提示】应计折旧额=固定资产原价-预计净残值–固定资产减值准备

1.影响固定资产折旧的主要因素

(1)固定资产原价;(2)预计净残值;(3)固定资产减值准备;(4)固定资产的使用寿命

【提示1】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。(可比性要求)

【提示2】三个概念之间的区别：

固定资产账面余额=固定资产的原价

固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备

2.固定资产折旧范围

(1)空间范围

除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产。

②单独计价入账的土地。(历史遗留问题)

【理解】只要会计账上确认为“固定资产”，并且不是以上两种情况，那么就要计提折旧。

(2)时间范围

①固定资产应当按月计提折旧;

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本(确认为固定资产)，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

(3)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

(二)固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

1.年限平均法(直线法)

应计折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)

年折旧率=1÷预计使用寿命(年)×100%

年折旧额=应计折旧额×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

2.工作量法

应计折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)

当月折旧率=该项固定资产当月工作量÷预计总工作量×100%

当月折旧额=应计折旧额×当月折旧率

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法下：

第1年应计提的折旧额=1000000×(2/5)=400000(元)

第2年应计提的折旧额=(1000000-400000)×(2/5)=240000(元)

第3年应计提的折旧额=(1000000-400000-240000)×(2/5)=144000(元)

【特别注意】在最后两年内将剩余折旧额平均摊销(即直线法)。

第4年、第5年的年折旧={(1000000−400000−240000−144000)−4000｝÷2=106000(元)

4.年数总和法

①应计折旧额=原价-预计净残值

②年折旧率=�尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%

③年折旧额=应计折旧额×年折旧率

④月折旧额=年折旧额÷12

(三)固定资产折旧的账务处理

会计分录：

借：在建工程(用于自行建造固定资产)

制造费用(生产车间使用)

管理费用(管理部门使用)

销售费用(销售部门使用)

其他业务成本(经营租出固定资产)

贷：累计折旧

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