初级会计职称《初级会计实务》冲刺考点：应交消费税

应交消费税 

(一)消费税概述 

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 

【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。 

价内税图解： 收入(100万元)+增值税(17万元)=含税金额(117万元) 其中：收入100万元=成本60万元+税金10万元+利润30万元 在收入和成本不变的情况下，税金越多，利润越低。 

【提示】 1.消费税是价内税; 2.征收方法有从价定率和从量定额两种; 3.从价定率征收的消费税，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。 

(二)应交消费税的账务处理 

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。 

1.销售应税消费品 

企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 

基本账务处理： 

借：营业税金及附加 

贷：应交税费—应交消费税 

2.自产自用应税消费品 

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。 

3.委托加工应税消费品 

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时，再交纳消费税。 

4.进口应税消费品 

企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 

四、其他应交税费 

(一)应交资源税 

对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产自用的应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目。 

基本账务处理： 

借：营业税金及附加 生产成本 制造费用等 

贷：应交税费—应交资源税 

(二)应交城市维护建设税 

应纳税额=(实际缴纳增值税+实际缴纳消费税)×适用税率 

基本账务处理： 

计提时： 

借：营业税金及附加等 

贷：应交税费—应交城市维护建设税 

缴纳时： 

借：应交税费—应交城市维护建设税 

贷：银行存款 

(三)应交教育费附加 

应纳税额=(实际缴纳增值税+实际缴纳消费税)×适用征收率 

基本账务处理： 

计提时： 

借：营业税金及附加等 

贷：应交税费—应交教育费附加 

缴纳时： 

借：应交税费—应交教育费附加 

贷：银行存款  

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