原材料_《初级会计实务》必学知识点

（一）采用实际成本核算（★） 

1. 发票与材料同时到达 

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 

2. 发票已到

材料未到 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 

3. 材料已到、发票未到，也无结算凭证等、估、冲、记 

（1）暂不入账，等待发票。 

（2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账 

借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 

（3）下月初红字冲回 

借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 

（4）发票到达时根据发票登记入账 

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

4. 发出材料的会计处理 

借：生产成本——基本生产成本（基本生产车间生产产品领用） ——辅助生产成本（辅助生产车间领用） 制造费用（基本生产车间管理部门领用） 管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料 

（二）采用计划成本核算（★★★） 

1. 科目设置 “材料采购”——核算尚未入库存货的实际成本。 “原材料”——核算入库存货的计划成本。 “材料成本差异”——核算入库存货计划成本和实际成本的差异。 

2. 核算步骤 

（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款 

（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（或借） 超支差记入“材料成本差异”的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负数）。 

（3）平时发出材料时，一律用计划成本。 借：生产成本等（计划成本） 贷：原材料 

（4）期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 

【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。 

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 

如果是超支成本差异率： 借：生产成本等 贷：材料成本差异 如果是节约成本差异率： 借：材料成本差异 贷：生产成本等 发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异 =结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）  

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