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2022初级会计《初级会计实务》知识点_留存收益的账务处理

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-05-30 13:45:48

【本知识点所属章节】《初级会计实务》第六章
(一)盈余公积的账务处理
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
企业应通过“盈余公积”科目，反映和监督盈余公积的形成和使用情况，该科目可通过“法定盈余公积”“任意盈余公积”科目分别进行明细核算。

(二)未分配利润的账务处理

在会计处理上，“未分配利润”设置“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算，反映企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。

“利润分配”科目应设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细科目进行明细核算。

账务处理如下：

项目

账务处理

结转当期实现的净利润（或发生的净亏损）

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润（或相反分录）

【辨析一下】如果年初未分配利润为负数，即存在未弥补亏损，那么结转当年实现的净利润，也是在自动弥补以前年度的亏损。

项目

账务处理

提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

项目

账务处理

向投资者分配现金股利或利润

宣告分配现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

实际发放现金股利时：

借：应付股利

贷：银行存款等

【辨析一下】现金股利vs股票股利

宣告分配股票股利时不作账务处理，实际发放股票股利时：

借：利润分配—转作股本的股利

贷：股本

项目

账务处理

盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——转作股本的股利等

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

结转后，“ 利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目以外，其他明细科目无余额

【易错易混点辨析】弥补亏损的相关问题。企业弥补亏损的途径主要有两条：一是用以后年度利润弥补；二是用盈余公积弥补。

(1)用以后年度利润弥补亏损。

“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，一般企业弥补期限不得超过5年，超过5年以后用税后利润弥补。

(2)用盈余公积弥补亏损。

用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

【历年考核要点】可供分配利润和未分配利润金额的计算。

肖老师解读

关于所有者权益各事项对留存收益和所有者权益总额增减变动的影响，总的理解思路为：各业务是否影响到“圈”里面的4个部分。

(1)整个“圈”为所有者权益(为简化处理，未考虑其他综合收益等内容)。

(2)“左半圈”3.4部分为留存收益。

即所有者权益范围>留存收益范围。

进入“圈”的，所有者权益变大；流出“圈”的，所有者权益变小。“圈”里相互转化的，所有者权益不变。

项目		账务处理	对所有者权益总额的影响	对留存收益总额的影响
提取盈余公积		借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积	——	——
盈余公积补亏		借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏	——	——
盈余公积转增资本		借：盈余公积贷：实收资本（或股本）	——	减少
宣告分配现金股利		借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利	减少	减少
实际发放现金股利		借：应付股利贷：银行存款等	——	——
宣告分配股票股利		不作账务处理	——	——
实际发放股票股利		借：利润分配——转作股本的股利贷：股本	——	减少
资本公积转增资本		借：资本公积贷：实收资本（或股本）	——	——
税后利润补亏		不作账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方相互抵销	——	——
回购股票		借：库存股贷：银行存款等	减少	——
注销股票	回购价＞面值总额	借：股本资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存股	——	涉及盈余公积以及未分配利润时，留存收益减少
注销股票	回购价＜面值总额	借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价	——	——