【本知识点所属章节】《初级会计实务》第七章
(一)一般商品销售收入的确认
企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：
①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；
②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；
③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；
④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；
⑤客户已接受该商品；
⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
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时间节点 |
账务处理 |
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确认收入时 |
借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备（已销售商品所对应的存货跌价准备，如有） 贷：库存商品 |
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代垫运费时 |
借：应收账款等 贷：银行存款 |
(二)现金结算方式销售业务的账务处理
企业以现金结算方式对外销售商品，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
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时间节点 |
账务处理 |
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确认收入时 |
借：库存现金、银行存款等（实际收到的款项） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
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结转成本时 |
借：主营业务成本 贷：库存商品 |
(三)委托收款结算方式销售业务的账务处理
企业以委托收款结算方式对外销售商品，在其办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入。
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时间节点 |
账务处理 |
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确认收入时 |
借：应收账款（应收的款项） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
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结转成本时 |
借：主营业务成本 贷：库存商品 |
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实际收到款项时 |
借：银行存款 贷：应收账款 |
(四)商业汇票结算方式销售业务的账务处理
企业以商业汇票结算方式对外销售商品，在收到商业汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入。
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时间节点 |
账务处理 |
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确认收入时 |
借：应收票据（收到商业汇票的票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
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结转成本时 |
借：主营业务成本 贷：库存商品 |
(五)赊销方式销售业务的账务处理
企业以赊销方式对外销售商品，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
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时间节点 |
账务处理 |
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确认收入时 |
借：应收账款（应收的款项） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
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结转成本时 |
借：主营业务成本 贷：库存商品 |
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实际收到款项时 |
借：银行存款 贷：应收账款 |
肖老师解读
应收账款vs合同资产
当企业履行两项及以上的单项履约义务并且根据合同约定，全部履行完毕之后，才具有无条件收取合同对价的权利时，企业履行完某单项履约义务之后，应将有权收取的对价先确认为合同资产，待全部履行完毕之后再转入应收账款。
【辨析一下】
应收账款：无条件收取合同对价的权利。
合同资产：履约义务还没有全部完成，只有收取部分对价的权利。
以两项单项履约义务为例：
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时间节点 |
账务处理 |
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履行了单项履约义务A |
借：合同资产 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
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履行了单项履约义务B |
借：应收账款 贷：合同资产 主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
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收到货款时 |
借：银行存款 贷：应收账款 |
(六)发出商品业务的账务处理
1.企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件
在发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
【理解一下】
如销售方在销售时已知购买方资金周转发生困难，仍发货的情况
2.支付手续费方式的委托代销商品
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委托方 |
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时点 |
账务处理 |
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发出商品时 （不符合收入确认条件） |
借：发出商品 贷：库存商品（成本价） |
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收到代销清单、 代销手续费发票时 |
借：应收账款 1130 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 130 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用——代销手续费 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 贷：应收账款 106 |
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收到货款时 |
借：银行存款 1024 贷：应收账款 1024 |
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受托方 |
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时点 |
账务处理 |
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收到 商品 |
借：受托代销商品 1000 贷：受托代销商品款 1000 |
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对外销售 |
借：银行存款 1130 贷：受托代销商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 130 |
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收到委托方开具的 增值税专用发票 |
借：受托代销商品款 1000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：应付账款 1130 |
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支付货款并计算 代销手续费 |
借：应付账款 贷：银行存款 1024 其他业务收入——代销手续费 应交税费——应交增值税（销项税额） |
【历年考核要点】
1.不符合收入确认条件时发出商品的账务处理
2.委托代销方式下，委托方确认收入的时点以及支付代销手续费的科目归属
(七)材料销售业务的账务处理
企业在日常活动中发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务时，收入的确认和计量原则比照商品销售。销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
(1)确认收入时：
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)结转成本时：
借：其他业务成本
贷：原材料等
(八)销售退回业务的账务处理
销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。
企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失
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情形 |
账务处理 |
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未确认收入的已发出商品发生退回 |
借：库存商品 贷：发出商品 |
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已确认收入的售出商品发生退回（除资产负债表日后事项外） |
直接冲减退回当月的收入和成本： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 借：库存商品 贷：主营业务成本 |
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