1.甲公司为汽车零部件制造企业，2×18年3月1日销售一批某型号零部件，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为8%。销售当日，甲公司按照收到的销售价款1 500万元确认了营业收入，按照该批零部件的账面成本结转了营业成本1 200万元。甲公司3月末审核时发现了这里的会计处理有误，且重新估计退货率为6%，假定不考虑增值税的影响，甲公司2×18年3月31日下列相关处理正确的有（ ）。
A、应冲减营业收入90万元
B、应确认预计负债90万元
C、应冲减营业成本72万元
D、应冲减库存商品成本72万元
【答案】ABC
【解析】
甲公司按照正确思路应进行的会计处理是：
借：银行存款 1 500
贷：主营业务收入 （1 500×92%）1 380
预计负债——应付退货款（1 500×8%）120
借：主营业务成本 （1 200×92%）1 104
应收退货成本（1 200×8%）96
贷：库存商品1 200
借：预计负债——应付退货款 [1 500×（8%－6%）]30
贷：主营业务收入 30
借：主营业务成本 24
贷：应收退货成本 [1 200×（8%－6%）]24
“预计负债——应付退货款”的余额＝120－30＝90（万元），“应收退货成本”的余额＝96－24＝72（万元）。
但是错误处理下直接按照1 500万元全额确认营业收入、1 200万元全额结转营业成本，并没有相应确认预计负债和应收退货成本，所以3月31日更正时，直接按最新预计的退货率进行更正即可，应按照销售价款的6%冲减已确认的销售收入，同时确认为预计负债，即应确认预计负债＝1 500×6%＝90（万元）；应按照销售成本的6%冲减已结转的销售成本，同时确认为应收退货成本，即应确认应收退货成本＝1 200×6%＝72（万元）；应做的会计处理是：
借：主营业务收入 90
贷：预计负债——应付退货款（1 500×6%）90
借：应收退货成本（1 200×6%）72
贷：主营业务成本 72
因此，选项ABC正确；原结转库存商品的金额正确，不需要更正，选项D不正确。
2.2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售100台电脑桌和100把电脑椅，总价款为60万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，商品交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为48万元，电脑椅的单独售价为32万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按合同约定时间交付。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A、电脑桌应分摊的交易价格为24万元
B、电脑椅应分摊的交易价格为32万元
C、交付电脑桌时，确认合同资产和主营业务收入36万元
D、交付电脑椅时，确认合同资产和主营业务收入24万元
【答案】C
【解析】
本题涉及两个单项履约义务，分别在电脑桌控制权转移给客户时确认电脑桌销售收入，在电脑椅控制权转移给客户时确认电脑椅销售收入。但在电脑桌控制权转移时，因电脑椅的控制权尚未转移，所以此时先确认“合同资产”，待电脑椅控制权转移确认收入时，再一并确认“应收账款”。电脑桌应分摊的交易价格＝60×48／（48＋32）＝36（万元），电脑椅应分摊的交易价格＝60×32／（48＋32）＝24（万元）。相关会计分录为：
交付电脑桌时：
借：合同资产36
贷：主营业务收入 36
交付电脑椅时：
借：应收账款60
贷：合同资产 36
主营业务收入 24【提示】合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素，相当于有收款条件的应收账款。
应收账款是指企业无条件收取合同对价的权利。
二者的区别在于，应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收账款相关的风险是不同的，应收账款仅承担信用风险，而合同资产除承担信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。可以简单理解为，如果是合同已经履行完成的应收，计入应收账款；如果是合同还没有履行完成的应收，计入合同资产。
3.企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰晚时点，将该已收或应收的款项确认并列示为合同负债。（ ）
对
错
【答案】错
【解析】
企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点（不是孰晚时点），将该已收或应收的款项确认并列示为合同负债。孰早点就是对比约定日期和实际支付日期，按照早的时间确认合同负债，支付时间比约定时间早，就按照支付时间，支付时间比约定时间晚，就按照约定时间确认合同负债。
4.甲公司为上市公司，2×18年5月10日以830万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票的每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为（ ）万元。
A、111
B、150
C、151
D、155
【答案】B
【解析】
甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益＝910－（800－40）＝150（万元）。
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利 30
投资收益 4
贷：银行存款 834
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
借：公允价值变动损益 40（800－3.8×200）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
借：银行存款 910
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 800
投资收益 150处置时支付的交易费用可直接冲减收取的价款。
4.【提示】这里题目问的是处置该项交易性金融资产时确认的投资收益，因此是150万元。如果题目问的是因该交易性金融资产影响2×18年投资收益的金额，那么就是146（－4＋150）万元。
2×18年5月1日，A公司从二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元。不考虑其他因素，截至2×19年12月31日，A公司累计确认的其他综合收益为（ ）万元。
A、10
B、－15
C、－5
D、0
【答案】C
【解析】
2×19年12月31日，累计确认的其他综合收益＝10－15＝－5（万元）相关会计分录为：
2×18年5月1日：
借：其他权益工具投资——成本（5×20）100
贷：银行存款 100
2×18年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 10[20×（5.5－5）]
贷：其他综合收益10
2×19年12月31日：
借：其他综合收益15
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 15[20×（5.5－4.75）]
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