购进业务的会计处理
(一)一般性购进业务的会计处理
小规模纳税人实行简易办法计算缴纳增值税，《增值税暂行条例》及其实施细则、财税【2016】36号文件规定，小规模纳税人发生增值税应税行为适用简易计税办法计税，其中简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。所以，小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，所支付的增值税税额应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目核算。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人，2017年6月5日购进生产用原材料一批，取得增值税普通发票注明的金额为8万元。6月10日，购进管理用小汽车一辆，取得《机动车销售统一发票》上注明，不含税价款15万元，增值税额2.55万元，另支付车辆购置税和其他费用合计1.95万元，以上款项均通过银行存款支付。宜城公司应作如下账务处理：
(1)购进生产用原材料：
借：原材料 80000
贷：银行存款 80000
(2)购进小汽车：
借：固定资产 195000
贷：银行存款 195000
(二)购买方为扣缴义务人的会计处理
按照现行增值税制度规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。因此，如果应税行为发生的销售方是境外单位或个人，那么境内的购进方应作为扣缴义务人，应依法履行扣缴义务。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人，2017年6月，获得某境外计算机公司为其提供的信息系统维护服务，支付服务费10.6万元。该境外计算机公司在境内未设经营机构，服务费以银行存款支付。宜城公司应作如下账务处理：
(1)宜城公司作为扣缴义务人，应扣缴增值税为：
10.6÷(1+6%)×6%=0.6(万元)
借：管理费用 106000
贷：银行存款 100000
应交税费-代扣代交增值税 6000
(2)实际缴纳代扣代缴增值税时：
借：应交税费-代扣代交增值税 6000
贷：银行存款 6000
销售业务的会计处理
小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按照应收或已收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按实现的不含税销售收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的应纳增值税，贷记“应交税费-应交增值税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票，作相反的会计分录。
增值税属于价外税，纳税人发生应税行为取得含税收入后，需要先进行价税分离，将收入换算成不含税销售额，在按照不含税销售额乘以增值税征税率，确认增值税应纳税额。
【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人，主营餐饮服务。2017年6月实现餐饮服务费收入10.3万元，假设以银行存款收讫。宜城公司应作如下账务处理：
(1)进行计税分离：
价款：10.3÷(1+3%)=10(万元)
税款：10万元×3%=0.3(万元)
(2)确认收入及应纳增值税：
借：银行存款 103000
贷：主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税 3000
(3)缴纳增值税时：
借：应交税费-应交增值税 3000
贷：银行存款 3000
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