处置生产性生物资产该怎么做会计分录

生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。

(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

借：生产性生物资产——生长期生物资产 430000

贷：原材料——种苗 180000

——化肥 90000

——农药 10000

应付职工薪酬 80000

累计折旧 20000

银行存款 50000

(2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

2008年及2009年账务处理：

借：生产性生物资产一生长期生物资产 115000

贷：原材料——化肥 70000

——农药 10000

应付职工薪酬 15000

银行存款 20000

(3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值) 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。

借：生产性生物资产——成长期生物资产 660000

贷：生产性生物资产——生长期生物资产 660000

2010年年折旧额=660000/12=55000(元)

借：农业生产成本 55000

贷：生产性生物资产累计折旧 55000

2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。

借：生产性生物资产——成长期生物资产 77000

贷：原材料——化肥 47000

——农药 10000

应付职工薪酬 10000

银行存款 10000

2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000(元)

2011年年折旧额=(737000-55000)/(12-1)=62000(元)

借：农业生产成本 62000

贷：生产性生物资产累计折旧 62000

2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。

(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。

2012年—2021年(共10年)账务处理：

各年折旧额=(814000-55000-62000)/10=69700(元)

借：农业生产成本 69700

贷：生产性生物资产累计折旧 69700

成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：

借：农业生产成本 35000

贷：原材料——化肥 20000

农药 10000

应付职工薪酬 3000

银行存款 2000

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