出口免退税会计分录怎么写

案例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。20×4年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为250万元，外购货物准予抵扣的进项税额35万元通过认证。5月末留抵税款4万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求计算当期的免抵退税额并做相关会计分录。

1.剔税：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=250×(17%-13%)=10(万元)。

2.抵税：当期应纳税额=100×17%-(35-10)-4=-12(万元)。

3.算尺度：出口货物免抵退税额=200×13%=26(万元)。

4.比较：如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额为12万元。

5.确定：如当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，则当期免抵税额=26-12=14(万元)。

免抵退税的会计处理如下：

(1)不予抵退的增值税：

借：主营业务成本10万元;

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)10万元。

(2)应退税额部分：

借：应收补贴款12万元;

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)12万元。

(3)免抵税额部分：

借：应交税费——应交增值税(出口产品抵减内销产品应纳税额)14万元;

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)14万元。

根据两个会计分录的贷方合计数，12加上14就是企业的出口退税限额26万元。

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