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调账的账务处理过程及分录怎么做

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-07-25 11:45:00

调账的方法

1、追溯调整法　　

年追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。追溯调整法分为两部分：编制调整分录;调整报表项目和附注。

(1)调整分录的编制

追溯调整的思路可分为三步：

第一步，还原旧政策的会计处理;

第二步，完成新政策的会计处理;

第三步，调整差异。新政策=旧政策+差异　　

以前年度损益用“利润分配——未分配利润”科目替代。　　

需调整的项目通常有4项：有关的资产、负债或所有者权益科目;递延所得税(税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目);盈余公积;未分配利润。

(2)调整报表项目和附注

假设会计政策变更日为2020年1月1日，调整的报表为2020年报。　　

调整资产负债表项目　　

调整2020年资产负债表项目的期初数(2020年初即2009年末)，调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。　　

调整利润表项目　　

调整2020年利润表项目的上期数(即19年金额)，调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。　　

所有者权益变动表项目的调整　　

调整2020年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额(18年末余额)，调整项目为：盈余公积，未分配利润。　　

调整2020年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的本年金额(19年末余额)，调整项目为：盈余公积，未分配利润。　　

注：在所有者权益变动表中，“会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。　　

在附注中对报表项目调整予以说明。

2、未来适用法

未来适用法指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。　　

交易或事项。即：不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。

3、红字更正

红字更正又叫“红笔订正”、“赤字冲账法”。它是指记账凭证的会计分录或金额发生错误，且已入账。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录;同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正×年×月×号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。应用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。

4、补充登记法

适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在“摘要”栏内注明“补充第×号凭证少计数”，并据以登记入账。这样便将少记的金额补充登记入账簿。　　

例：通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款6500元，在填制记账凭证时，将金额误记为5600元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：

借：银行存款 900

贷：应收账款 900

5、不能按错误额直接调整的调整方法

税务检查中审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户;有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。后一种情况主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误额会依次转入原材料、在产品、产成品、销售成本及利润中，导致虚增利润，使纳税人多缴当期的所得税。因此，应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。则一旦全部调增利润后就会造成虚增利润，征过头税。

具体科目错误的调账

1、以前年度应交税费错账调账

A、对上年度税收发生影响的:

1.在上一年度决算报表编制前发现的:直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整"本年利润"科目核算的内容.2.在上一年度决算报表编制之后发现的:①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整.②对于影响上年利润的项目，应通过"以前年度损益调整"进行调整.

B、不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的:

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项.根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账.其发生的时间不同，调账的方法也有所不同.但总的原则是:错账+调账=正确的分录.

2、固定资产折旧漏记的调账

漏记的计提直接当月计提，并附上说明凭证

借：制造费用等(根据使用人)

贷：累计折旧

3、跨年的应收账款调账

跨年的应收账款是与收入有关，收入跨年度后不能通过“主营业务收入”科目，要通过“以前年度损益调整”科目来处理。