企业承担个税、承担个人社保费的账务处理

社保费用一部分是个人缴纳，一部分企业缴纳。而个税完全由个人缴纳。这是每一个会计都熟知的事情。但实务中，企业帮个人承担个人社保部分，企业承担个税是经常会出现的事情。这种看似非常规的操作，导致会计处理起来十分麻烦。因为账务相对复杂易错，也导致了大部分会计在处理企业承担社保、企业承担个税时，其账务是错误的。常见错误分录如下：

一、企业承担社保及个税的常见错误分录

  例：小刘为甲公司会计，月工资1万，与企业约定是税后工资额，且有企业承担个人社保部分，个人社保费应交金额假定为500元。 小刘讲甲公司对自己发放工资的分录如下：

1、计提

借：管理费用 11500

     贷：应付职工薪酬-10000

            其他应付款-社保费 1500(企业1000+个人500)

发放时

借：应付职工薪酬-工资 10000

     贷：银行存款 10000

借：管理费用 290

     贷：应交税费-应交个人所得税 290

或

借：营业外支出-代缴个税 290

     贷：应交税费-应交个人所得税 290

附：当前的个税计税

应纳税所得额=月度收入-5000元(免征额)-专项扣除(三险一金等)-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=（10000-5000）-0（没有三险一金可扣除）-0（假定没有其他扣除）=5000

适用税率=1万×12-6万-其他专项扣除≈6万 适用第二档税率。

个税预预扣额=（5000×12-10%-2520）÷12=290元

以上错误分录的几个问题

1、已经漏交个税，被查后需要补交并面临罚款。上面案例中，刘某的真实收入应当是10000+500+290元。其中，10000元工资与290元的代缴个税应当合并计算个税。500元的社保费用虽然属于免个税范围，但并非刘某个人缴纳，有可能不会被认定免税。

2、公司的实际支出，不能税前抵扣。帮助刘某垫付的500元社保费用，属于刘某个人给付，企业不能税前扣除。应当刘某承担的个税，企业不得税前扣除，因为没有可供企业使用的扣除凭证。

二、正确的处理方式

1、企业承担社保费的账务处理（接上案例）

计提时

借：管理费用 10500

     贷：应付职工薪酬-工资 10500

            其他应付款-社保费（企业承担部分）1000

发放时（暂不考虑个税）

借：应付职工薪酬-工资 10500

     贷：银行存款 10000

            其他应付款-社保费（个人）500

说明：由企业代替个人缴纳的社保费用，其本质可以视为企业发放给职工工资的一部分，职工在用此部分支付社保费。由于社保费是免个税项目，所以增加这部分工资收入，并不会增加职工的个税负担。

2、企业承担雇员个税的会计分录

企业帮助雇员承担个税，其本质与代付社保费一样。也是雇员实际上多拿到了钱，企业多支付了工资。根据到手工资计算公式：

 到手工资=工资实际支付额-应交个人所得税

               =工资实际支付额-工资实际支付额×（1-扣除率）×个税适用率-速算扣除数

由于 企业承担个税一般会出现在兼职身上，为了能够更贴近粉丝们实际账务的需求。这次企业承担个税，我们就采用劳务报酬的预扣税率来计算。

现在我们已知了到手工资，我们反推“工资实际支付额”即可。接上案例（假定刘某为兼职且不必缴纳社保），我们假设实际支付额为A，带入公式中，应为：

10000=A-（A ×（1-20%）×10%-210）

20% 为收入的费用扣除率

10% 为适用的税率

计算后 A= 10,641.30

所以，企业承担个税后正确分录应当为

计提时

借：管理费用 10,641.30

     贷：应付职工薪酬—兼职费 10,641.30

发放时

借：应付职工薪酬—兼职费10,641.30

     贷：银行存款 10000

           应交税费-代缴代扣个人所得税 641.30

相对于10000元为基数计算的个税590元，采用实际缴纳方法计算个税多交50元多。

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