所得税计算公式

所得税计算公式
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
1.当期所得税（即当期应交所得税）＝应纳税所得额×所得税税率
  应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
账务处理（不考虑递延）：
借：所得税费用 
     贷：应交税费——应交企业所得税
（1）纳税调整增加额
①企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、行政罚款、罚金）等；
②税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等）
（2）纳税调整减少额  
①国债利息收入；
②前五年内未弥补亏损等
【例题】甲公司2×19年度利润总额（税前会计利润）为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费210 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
【职工福利费支出】不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除，本例允许扣除280 000元（2 000 000×14%）；
【工会经费】不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，本例允许扣除40 000元（2 000 000×2%）；
【职工教育经费】除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除，本例允许扣除160 000元（2 000 000×8%）。
甲公司当期所得税计算如下：
纳税调整增加额＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（210 000－160 000）＋120 000＝200 000（元）
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额
                         ＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）
当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）
2.递延所得税
递延所得税来源于税会暂时性差异。
递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）
【例题】甲公司2019年应纳税所得额为1 000万元，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产年初余额为200万元，年末余额为220万元；递延所得税负债年初余额为180万元，年末余额为210万元。甲公司所得税费用的计算如下：
当期所得税（即当期应交所得税）
＝应纳税所得额×所得税税率
＝1 000×25%＝250（万元）
递延所得税费用＝（递延所得税负债年末数－递延所得税负债年初数）－（递延所得税资产年末数－递延所得税资产年初数）＝（210－180）－（220－200）＝10（万元）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 
＝250＋10＝260（万元）。
甲公司应编制如下会计分录：
借：所得税费用            2 600 000
    递延所得税资产          200 000
    贷：应交税费——应交所得税   2 500 000
        递延所得税负债         300 000

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