一直以来,建筑行业相关的税务问题是税企双方最关注的热点和难点,鉴于建筑行业的特殊性,纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理,下面小编简单介绍建筑业增值税账务处理！
建筑业增值税账务处理
建筑业一般纳税人增值税
会计处理举例
1.某建筑企业登记为一般纳税人(假定已经实行营改增试行办法),201X年X月X日(假定以下均为该月份发生的事项)购进挖掘机1台,支付价款117万元,取得增值税专用发票,其中,不含税价款100万元,进项税额17万元.会计分录:
借:固定资产 100万元
应交税费----应交增值税(进项税额) 17万元
贷:银行存款 117万元
2.购买钢材,支付款项1,170万元,取得增值税专用发票,其中,钢材不含税价款1000万元,增值税进项税额170万元,全部用于一般计税方法计税项目,会计分录:
借:原材料 1,000万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 170万元
贷:银行存款 1,170万元
3.支付分包工程款333万元,取得增值税专用发票,其中,不含税工程价款300万元,增值税进项税额33万元,该工程系一般计税方法项目,会计分录:
借:工程施工 300万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 33万元
贷:银行存款 333万元
4.自建楼房,支付材料费11.7万元,取得增值税专用发票,其中材料不含税价款10万元,增值税进项税额1.7万元,会计分录:
借:在建工程 10万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 1.02万元
应交税费----待抵扣进项税额 0.68万元
贷:银行存款 11.7万元
(待抵扣进项税额于第13个月时转入进项税额进行抵扣)
5.自建楼房支付工程款11.1万元,取得增值税专用发票,其中不含税工程价款10万元,增值税进项税额1.1万元,会计分录:
借:在建工程 10万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 0.66万元
应交税费----待抵扣进项税额 0.44万元
贷:银行存款 11.1万元
(待抵扣进项税额于第13个月时转入进项税额进行抵扣)
6.公司以某一办公用房整体改造为食堂,该办公用房已使用6个月,购买该办公用房时支付款项111万元,其中办公用房不含税价款100万元,增值税进项税额11万元,已抵扣进项税额6.6万元,待抵扣进项税额4.4万元.
办公用房改变用途,用于职工福利,按照该办公用房净值率计算不得抵扣进项税额:(按20年计提折旧,不留残值)
不动产净值=100-100/20/12*6=97.5万元
不动产净值率=97.5/100*100%=97.5%
不得抵扣进项税额为:
97.5%*(6.6+4.4)=10.725万元
不得抵扣进项税额大于已抵扣进项税额,因此,首先转出已抵扣进项税额6.6万元,然后冲减待抵扣进项税额4.125(10.725-6.6)万元,会计分录:
借:固定资产 10.725万元
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出) 6.6万元
应交税费----待抵扣进项税额 4.125万元
(剩余待抵扣进项税额0.275万元待转用该办公用房次月后第13个月时转入进项税额进行抵扣)
7.购买新办公用房一处,支付价款222万元,取得增值税专用发票,其中,不含税价款200万元,进项税额22万元,会计分录:
借:固定资产 200万元
应交税费----应交增值税(进项税额) 13.2万元
应交税费----待抵扣进项税额 8.8万元
贷:银行存款 222万元
8.施工现场被盗材料一宗,账面价值10万元,经批准做财产损失处理,会计分录:
借:待处理财产损溢 11.7万元
贷:原材料 10万元
应交税费----应交增值税(进项税额转出) 1.7万元
借:营业外支出 11.7万元
贷:待处理财产损溢 11.7万元
9.支付物业管理费1.06万元(假定全部用于可抵扣项目管理部门),取得增值税专用发票,其中,不含税价款1万元,进项税额600元,会计分录:
借:管理费用 1万元
应交税费----应交增值税(进项税额) 0.06万元
贷:银行存款 1.06万元
10.支付餐饮费用1,060元,取得增值税专用发票,其中,不含税价款1,000元,进项税额60元,会计分录:
借:管理费用----业务招待费 1,060元
贷:银行存款 1,060元
(注:餐饮服务进项税额不得抵扣)
11.支付职工食堂维修费3.33万元,取得增值税专用发票,其中,不含税价款3万元,进项税额0.33万元,会计分录:
借:管理费用----职工福利费 3.33万元
贷:银行存款 3.33万元
(注:用于职工福利的进项税额不得抵扣)
12.公司对外出租位于机构所在地以外的县(市.区)房屋两间,收到定金5,000元,合同约定次月交房,租金按季于季末支付,每月租金3,000元,假定该不动产出租适用简易计税方法计税,会计分录:
借:银行存款 5,000元
贷:预收账款 5,000元
同时,计提应交增值税:
应交增值税额=5,000/(1+5%)*5%=495.50元
借:递延收益 238.10元
贷:应交税费----应交增值税(销项税额)238.10元
按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款,应预缴税款的计算:
应预缴税款=5,000/(1+5%)*5%=238.10元
预缴税款时,会计分录:
借:应交税费----未交增值税 238.10元
贷:银行存款 238.10元
13.公司出售以前购买的不动产一处,取得含税价款444万元,该不动产原值300万元,已提折旧12.5万元,销售该不动产时,该不动产尚有待抵扣进项税额13.2万元未抵扣,销售该不动产适用一般计税方法,会计分录:
销项税额计算:
销项税额=444/(1+11%)*11%=44万元
借:银行存款 444万元
累计折旧 12.5万元
贷:固定资产 300万元
应交税费----应交增值税(销项税额) 44万元
固定资产清理 108.5万元
同时,转销待抵扣进项税额13.2万元:
借:应交税费----应交增值税(进项税额) 13.2万元
贷:应交税费----待抵扣进项税额 13.2万元
计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款:
应预缴税款=(4,440,000-3,330,000)/(1+5%)*5%=52,857.14元
预缴税款时,会计分录:
借:应交税费----未交增值税 52,857.14元
贷:银行存款 52,857.14元
14.在广场进行宣传,现场向公众发放雨伞100把,该雨伞购买不含税价款2,000元,会计分录:
假定该雨伞成本利润率为10%,则视同销售不含税价格为:
不含税价格=2,000*(1+10%)=2,200元
销项税额=2,200*17%=374元
借:销售费用----广告宣传费 2,374元
贷:周转材料 2,000元
应交税费----应交增值税(销项税额) 374元
15.收购苗木一宗直接用于绿化工程,支付价款2万元,开具农产品收购发票,会计分录:
借:工程施工 1.74万元
应交税费----应交增值税(进项税额) 0.26万元
贷:银行存款 2万元
16.收取工程价款555万元,该工程系跨县工程,与前面支付分包工程价款333万元属于同一工程,会计分录:
借:银行存款 555万元
贷:主营业务收入 500万元
应交税费----应交增值税(销项税额) 55万元
计算该项目本次收到的价款应预缴税款:
应预缴税款=(555-333)/(1+11%)*2%=4万元
预缴税款时,会计分录:
借:应交税费----未交增值税 4万元
贷:银行存款 4万元
17.本月支付税控机技术维护费100元,会计分录:
借:管理费用 100元
贷:银行存款 100元
同时,按规定抵减税额:
借:应交税费----应交增值税(减免税款) 100元
贷:管理费用 100元
18.本月申报并缴纳上月应交税款200万元,会计分录:
借:应交税费----未交增值税 200万元
贷:银行存款 200万元
19.收到本地一工程项目工程价款206万元,该工程系适用简易计税方法的老项目,会计分录:
借:银行存款 206万元
贷:主营业务收入 200万元
应交税费----应交增值税(XX项目) 6万元
20.收到本地一工程项目价款2,220万元,该工程系建筑工程新项目,会计分录:
借:银行存款 2,220万元
贷:主营业务收入 2,000万元
应交税费----应交增值税(销项税额) 220万元
21.支付上述工程分包工程款444万元,取得增值税专用发票,其中,不含税价款400万元,进项税额44万元,会计分录:
借:工程施工 400万元
应交税费----应交增值税(进项税额) 44万元
贷:银行存款 444万元
22.计算本月应交增值税
本月应交增值税额(计算过程略)316,416.86元,会计分录:
借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 316,416.86元
贷:应交税费-未交增值税 316,416.86元
建筑业增值税账务处理上文已举例说明了，如还有其他疑问，欢迎点击窗口与老会计在线互动答疑！
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