合并财务报表八步法
非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（8个步骤）
1.调整评估增值/减值（计入“ 资本公积 ”）
2.评估增值/减值的后续变动
3.计算调整后的净利润
＝账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用
4.计算调整后的未分配利润
＝年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损－子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）
5.成本法→权益法（3补1调）
其中，3补是指：
被投资单位实现净利润时，投资方
借：长期股权投资
贷：投资收益
被投资方实现其他综合收益时，投资方
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
被投资方实现其他权益变动时
借：长期股权投资
贷：资本公积
1调是指：
被投资单位宣告现金股利时，把成本法的分录调整为权益法的分录的调整分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
6.计算调整后的长期股权投资
7.抵权益
借：股本（实收资本）
资本公积（ 调整后的金额 ）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润（ 调整后的金额 ）
商誉（ 借方差额 ）
贷：长期股权投资（ 母公司 ）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例 ）
8.抵损益
借：投资收益（ 调整后的净利润×持股比例 ）
少数股东损益 （ 调整后的净利润×少数股东投资持股比例）
年初未分配利润（ 已知 ）
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润（ 调整后的未分配利润）
【拓展】
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
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购买日 （ 2 项工作） |
1. 调整评估增值/减值 母公司编制购买日的合并资产负债表 时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。 2. 抵权益（注意：资本公积不能直接用，将 调整后的 所有者权益项目与长期股权投资进行抵销） 借：股本（实收资本） 资本公积（调整后的金额） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积、未分配利润（贷方差额） 【特别提示】如果抵销分录出现 贷方差额，由于母公司购买日不编制合并利润表，故不能计入利润表项目的营业外收入 |
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相关说明 |
母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并商誉在合并资产负债表中列示。（计算商誉） |
二、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。（ 3 张表 ）
2.合并日只有1项工作：抵权益 （注意思路：以成立公司为例，持股比例 100%）
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母公司 |
子公司 |
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借：长期股权投资 贷：银行存款 |
借：银行存款 贷：实收资本 |
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抵销分录： 借：实收资本 贷：长期股权投资 |
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3.抵销分录
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
【特别提示】
① 同一控制下企业合并不产生新的商誉。
②同一控制下企业合并中按一体化存续 原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益 。
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