支付委托加工费的会计分录

支付委托加工费的会计分录

委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。

委托加工业务中消费税的处理分为两类：

一类是委托加工收回自用

1.用于连续生产应税消费品

借：应交税费——应交消费税

  贷：银行存款

2.用于非消费税项目

借：委托加工物资

  贷：银行存款

一类是委托加工收回对外出售

1.以高于受托方的计税价格出售

借：应交税费——应交消费税

  贷：银行存款

2.以不高于受托方的计税价格出售

借：委托加工物资

  贷：银行存款

举个例题：

【典型例题】甲厂为增值税一般纳税人，主要经营实木地板的生产，2019年12月发生下列业务：

（1）委托乙厂加工一批白坯板，甲厂提供的原木成本为1000万元，取得的增值税专用发票上注明加工费400万元，增值税52万元。甲厂收回白坯板后全部直接对外销售，取得不含增值税销售额2500万元。乙厂未代收代缴消费税。 

（2）采取分期收款方式销售一批实木地板，合同约定不含税销售额合计1500万元，本月按合同约定收取40%货款，其余货款下月20日收取。  

（3）外购一批实木素板，取得的增值税专用发票上注明的价款1000万元，增值税130万元。本月期初库存外购素板金额500万元，期末库存外购素板金额为200万元，当期领用素板用于加工装饰地板。（实木地板消费税税率5%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题。

（1）简要说明税法意义上委托加工应税消费品的含义。  

（2）业务（1）中乙厂未履行代收代缴消费税义务应承担的法律责任。 

（3）业务（1）中甲厂应补缴的消费税税额。  

（4）业务（2）中甲厂应缴纳的消费税税额。  

（5）业务（3）计算甲厂当月可抵扣的消费税税额。       

答案：

（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 

（2）乙厂未履行代收代缴消费税义务，应按照《税收征收管理法》规定，对其处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

（3）业务（1）中甲厂应补缴的消费税税额＝2500×5%＝125（万元）

（4）业务（2）中甲厂应缴纳的消费税税额＝1500×40%×5%＝30（万元）

（5）业务（3）甲厂当月可抵扣的消费税税额＝（500＋1000－200）×5%＝65（万元）

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