《中级会计实务》冲刺考点：资产负债表后事项

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【所属章节】： 本知识点属于中级《会计实务》科目第十九章资产负债表日后事项第二节资产负债表日后调整事项 

【知识点】：资产负债表日后调整事项; 第二节 资产负债表日后调整事项 

一、资产负债表日后调整事项的处理原则 

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 

由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理： 

(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 

(二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 

(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 

(四)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数; 

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数; 

3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 

假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分 配;调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 

(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 

【例题?单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。 

A.135 B.150 C.180 D.200 

【答案】A 【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。 

【例题?判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。 () 

【答案】√ 【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。  

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