2023年《中级会计实务》第八章预习知识点_借款费用的确认

【知识点】借款费用的确认

（一）确认原则

（二）借款费用应予资本化的借款范围

（三）借款费用资本化期间的确定

借款费用资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

1.借款费用开始资本化时点

借款费用开始资本化必须同时满足3个条件：（★★★不同时满足：只能费用化）

（1）资产支出已经发生：基本上有3种情形（开始占用资金）

①支付现金（广义）

②转移非现金资产（如：自产的产品用于工程建造）

③承担带息债务（如：带息应付票据）。

（2）借款费用已经发生（开始计息）

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（开始动工）

2.借款费用暂停资本化（计入“财务费用”）的时间

3.借款费用停止资本化时点的确定

（1）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

借：固定资产

贷：在建工程

特别提示

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。

（2）资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：

①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；（实质重于形式）

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；（重要性）

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

（3）在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工，企业应当按照实质重于形式原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：

①如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

②如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。

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