2023年《中级会计实务》第二十章预习知识点_前期差错更正的会计处理

1.不重要的前期差错

含义

是指不足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错

处理

原则

（1）企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现差错当期与前期相同的相关项目的金额。

（2）属于影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的净损益项目（视同本期发生，科目正常写，无须调整期初数）

2.重要的前期差错

含义

是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错

追溯

调账

（1）如果能合理确定前期差错的累积影响数，则重要的前期差错更正应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。

（2）追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

（3）前期差错累积影响数：是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。

（4）如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯的最   早期间开始调整留存收益的期初余额。财务报表的其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

追溯

调表

重要的前期差错调整后，还应调整发现年度的年初数和上年数。

（1）在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各期间的净损益和其他相关项目。

（2）对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最 早期间的期初留存收益，财务报表的其他相关项目也应一并调整

涉税

处理

当期所得税

（应交所得税）

1.符合税法规定，则应考虑当期所得税的调整；（如：销售退回）

2.不符合税法规定，则不应考虑当期所得税的调整。（如：坏账准备）

递延所得税

1.判断重要的前期差错更正是否存在暂时性差异；

2.存在差异的，应当区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并分别确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并同时调整所得税费用。