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成本性态分析
【所属章节】
第二章 财务管理基础
【知识点】成本性态分析
成本性态分析
(一)成本按性态分类
成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量(产量或销售量)之间的依存关系。按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
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类别 |
细分类 |
含义 |
要点阐释 |
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固 定 成 本 |
约束性 固定成本 |
约束性固定成本是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。约束性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力加以解决，如固定资产折旧费（除了工作量法计提的固定资产折旧）、房屋租金、管理人员的基本工资、车辆交强险等 |
（1）固定成本的“固定”强调“相关范围内”，即一定业务量范围和一定期间范围；（2）固定成本的“固定”强调特定范围内成本总额不随业务量的增减变化而变化，但单位产品的固定成本随业务量的增减变化而反方向变化 |
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酌量性 固定成本 |
酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。如广告费、研究与开发费、职工培训费等 |
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变 动 成 本 |
技术性 变动成本 |
技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零 |
（1）变动成本的“变动”强调“相关范围内”，即一定业务量范围和一定期间范围 |
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酌量性 变动成本 |
酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。这类成本的特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定 |
（2）变动成本的“变动”强调特定范围内成本总额随业务量的增减变化而正比例变化，但单位产品的变动成本不随业务量的增减变化而变化 |
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混 合 成 本 |
半变动 成本 |
半变动成本是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上其余部分随业务量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。如固定电话座机费等 |
混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本 |
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半固定 成本 |
半固定成本也称阶梯式变动成本，是指成本随业务量的变化而呈阶梯式增长，业务量在一定限度内该类成本总额不变，当业务量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。如管理员、运货员、检验员工资 |
一方面，它们要随业务量的变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系 |
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延期变动 成本 |
延期变动成本，是指在一定业务量范围内，成本总额保持不变，超过特定业务量范围则随业务量的变化而正比例变化。如固定工资加超产量工资 |
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曲线变动 成本 |
曲线变动成本，通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。曲线成本分为：（1）递减曲线成本；（2）递增曲线成本 |
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(二)混合成本的分解
1.高低点法
高低点法是根据历史资料中最高业务量和最低业务量及其成本，来推算单位变动成本和固定成本的方法。
b= = a=最高点业务量成本-b×最高点业务量
或：=最低点业务量成本-b×最低点业务量
高低点法的主要优点是计算较简单，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差，比较粗糙。
2.回归分析法
回归分析法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，计算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。
回归分析法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确。但计算比较复杂。
3.账户分析法
账户分析法又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与业务量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。
账户分析法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。
4.技术测定法
技术测定法又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。
技术测定法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。
5.合同确认法
合同确认法是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。
合同确认法要配合账户分析法使用。
(三)总成本模型
在将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：
总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量
这个公式在变动成本计算、本量利分析、正确制定经营决策和评价各部门工作业绩等方面具有不可或缺的重要作用。
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