中级会计实务强化考点：三种方式的组合方式

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【所属章节】： 本知识点属于中级《会计实务》科目第十二章债务重组第二节债务重组的会计处理 

【知识点】：三种方式的组合方式 

第二节 债务重组的会计处理 

三种方式的组合方式 

【例】20月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下： 

(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元(未提取跌价准备)，公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发 票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。 

(2)将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。 

(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。 

(1)甲公司账务处理 

债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元) 

债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元) 

借：应付账款——乙公司1300000 

贷：其他业务收入——销售××材料 300000 应交税费——应交增值税(销项税额) 51000 股本50000 资本公积——股本溢价200000 应付账款——债务重组——乙公司419400 营业外收入——债务重组利得279600 

同时， 借：其他业务成本——销售××材料 280000 

贷：原材料——××材料280000 

(2)乙公司的账务处理 

债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元) 

借：原材料——××材料300000 应交税费——应交增值税(进项税额) 51000 长期股权投资——甲公司250000 应收账款——债务重组——甲公司 419400 坏账准备18000 营业外支出——债务重组损失261600 

贷：应收账款——甲公司1300000 

【例题?单选题】M公司和N公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到。到期时因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部款项，经协商，M公司同意货款中的20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。

已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。对于上述债务重组，N公司应计入营业外收入的金额为()万元。 

A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 

【答案】B 

【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。  

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