递延所得税资产的确认和计量_中级会计实务知识点

【知识点】递延所得税资产的确认和计量

递延所得税资产的确认和计量

（一）递延所得税资产的确认

对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉

1.确认的一般原则(有条件的确认)

确认条件：确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

借：递延所得税资产

贷：商誉

资本公积(权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估减值)

其他综合收益(如：投资性房地产的转换)

盈余公积/利润分配——未分配利润(会计政策变更或前期差错更正)

所得税费用(最常见)

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在判断企业于可抵扣暂性差异转回的未来期间能否产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：

①通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额。

②以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生应纳税所得额的增加额。

(2)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：

①暂时性差异在可预见的未来很可能转回;

②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【特别提示】产生可抵扣暂时性差异的两种情况

①对于联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值。

但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

②投资企业对有关投资计提减值准备的情况下，也会产生可抵扣暂时性差异。

(3)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

①应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

②与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用这部分未弥补亏损或税款抵减时，应当考虑下列相关因素：(4个因素)

a.在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额;

b.在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额;

c.未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因;

d.是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。

2.不确认递延所得税资产的特殊情况

如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。(如：加计扣除)

（二）递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定

同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

3.递延所得税资产的减值

(1)如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。(确认的反向)

借：所得税费用/其他综合收益等

贷：递延所得税资产

(2)递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

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