中级会计实务考点：以资产清偿债务

【考点】以资产清偿债务（付出资产） 

（一）以现金清偿债务 

1.债务人的会计处理 

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计 入当期损益（营业外收入）。 

借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 

2.债权人的会计处理 

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 

借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 

【提示】应收债权的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备的余额。 

（二）以非现金资产清偿债务 

1.债务人的会计处理 

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 

非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。注意损益的确认： 

以存货为例： 借：应付账款 贷：主营业务收入（存货） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入（倒挤） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 

2.债权人的会计处理 

借：××资产（资产的公允价值为基础确定）（如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款（支付与取得资产相关的税费） 资产减值损失（贷方差额）

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