暂时性差异_中级会计实务知识点

【知识点】暂时性差异

（一）基本界定 

暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 

（二）暂时性差异的分类 

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 

1.应纳税暂时性差异(未来多交税)(无条件的确认) 

在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 

(1)资产的账面价值大于其计税基础; 

(2)负债的账面价值小于其计税基础。 

负债的账面价值-未来抵扣金额=计税基础 

所以：负债的账面价值-计税基础=未来抵扣金额 

2.可抵扣暂时性差异(未来少交税)(有条件的确认) 

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 

(1)资产的账面价值小于其计税基础; 

(2)负债的账面价值大于其计税基础。 

负债的账面价值-未来抵扣金额=计税基础 

所以：负债的账面价值-计税基础=未来抵扣金额 

（三）特殊项目产生的暂时性差异 

1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。(如本年度超标准列支的广告费和业务宣传费、职工教育经费) 

2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

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