《会计实务》练习题
1.甲公司2019年1月1日以8 500万元银行存款自非关联方处购入A公司80%有表决权股份，当日能够对A公司实施控制。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为10 000万元，差额为A公司一项固定资产评估增值。假定甲公司与A公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，甲公司在编制合并报表时因取得A公司的股权应确认的商誉为( )万元。
A.700
B.1 300
C.500
D.1 750
2.非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表调整分录时，被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应( )。
A.不作处理
B.调整公允价值变动收益
C.调整营业外收入
D.调整资本公积
3.甲公司与乙公司的控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司并购事项于2018年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2018年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。乙公司可辨认净资产于2018年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，当日被并购资产公允价值大于账面价值的差额为6 400万元。甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系，甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司在合并财务报表中应确认的商誉为( )万元。
A.3 960
B.3 000
C.-3 960
D.0
4.甲公司2018年初以定增股份100万股，每股公允价值10元的代价自非关联方取得乙公司80%的股份，乙公司当日账面可辨认净资产为700万元，除办公楼公允价值高于账面价值100万元外，其他资产负债账面价值与公允价值一致，税法认定此合并为免税合并，所得税率为25%，则合并商誉为( )万元。
A.380
B.360
C.300
D.460
5.甲公司与乙公司2020年前无关联方关系。甲公司2020年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为交易性金融资产核算，初始取得成本为500万元。2020年乙公司发生如下业务：①分红200万元;②实现公允净利润600万元;③因其他债权投资公允价值上升追加其他综合收益30万元。2020年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为530万元。2021年4月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为2 000万元，完成对乙公司的控股合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元。合并当日原10%股份的公允价值为600万元。假定不考虑其他因素。甲公司个别报表角度的长期股权投资在购买日的账面余额为( )万元。
A.2 400
B.2 530
C.2 600
D.2 543
参考答案
1.【答案】A。解析：购买日A公司可辨认净资产的计税基础为9 000万元，账面价值为1 0000万元，账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债250万元，合并商誉=8 500-(9 000+1 000-250)×80%=700(万元)。
2.【答案】D。解析：调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的额，应直接计入所有者权益(资本公积)。
3.【答案】A。解析：企业合并成本=12 000×5.5=66 000(万元)，合并中取得乙公司可辨认净资产公允价值(含递延所得税负债)=105 000-6 400×25%=103 400(万元)，合并商誉=66 000-103 400×60%=3 960(万元)。
4.【答案】A。解析：①合并当日合并报表的准备工作：
借：固定资产 100
贷：递延所得税负债 25
资本公积 75
②乙公司合并当日的公允可辨认净资产为775万元，则合并商誉为380万元(=1 000-775×80%)。
5.【答案】C。解析：2021年4月1日甲公司原10%股权由交易性金融资产转为长期股权投资，分录如下：
借：长期股权投资 600
贷：交易性金融资产 530
投资收益 70
则甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=600+2 000=2 600(万元)。
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