合并财务报表_中级会计实务必备知识点

【内容导航】 合并财务报表的概念和构成 

合并财务报表的分类和编制主体 

合并程序 

部门(单位)合并财务报表 

【所属章节】 第二十章 政府会计 

【知识点】合并财务报表 

合并财务报表 

（一）合并财务报表的概念和构成 

1.合并财务报表：是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务状况与运行情况的财务报表。 

2.合并主体：是指有一个或一个以上被合并主体的政府会计主体。合并主体通常也是合并财务报表的编制主体。 

3.被合并主体：是指符合《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》规定的纳入合并主体合并范围的会计主体。 

4.合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。(不强制要求合并现金流量表) 

（二）合并财务报表的分类和编制主体

（三）合并程序

 1.一般合并程序 

(1)合并财务报表应当以合并主体和其被合并主体的财务报表为基础,根据其他有关资料加以编制。 

(2)合并财务报表应当以权责发生制为基础编制。 合并主体和其合并范围内被合并主体个别财务报表应当采用权责发生制基础编制,按规定未采用权责发生制基础编制的,应当先调整为权责发生制基础的财务报表,再由合并主体进行合并。 

(3)编制合并财务报表时,应当将合并主体和其全部被合并主体视为一个会计主体,遵循政府会计准则制度规定的统一的会计政策。 合并范围内合并主体、被合并主体个别财务报表未遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策的,应当先调整为遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策的财务报表,再由合并主体进行合并。 

(4)编制合并财务报表的程序主要包括以下环节： 

①根据上述有关编制基础和统一会计政策的要求,对需要进行调整的个别财务报表进行调整,以调整后的个别财务报表作为编制合并财务报表的基础; 

②将合并主体和被合并主体个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目进行逐项合并; 

③抵销合并主体和被合并主体之间、被合并主体相互之间发生的债权债务、收入费用等内部业务或事项对财务报表的影响。 

(5)在编制合并财务报表时,被合并主体除了应当向合并主体提供财务报表外,还应当提供以下有关资料： 

①采用的与政府会计准则制度规定的统一的会计政策不一致的会计政策及其影响金额; 

②其与合并主体、其他被合并主体之间发生的所有内部业务或事项的相关资料; 

③编制合并财务报表所需要的其他资料。 

2.报告期内被合并主体变动的处理。 

(1)对于在报告期内因划转而纳入合并范围的被合并主体，合并主体应当将其报告期内的收入、费用项目金额包括在本期合并收入费用表的本期数中，合并资产负债表的期初数不作调整。 

(2)对于在报告期内因划转而不再纳入合并范围的被合并主体，其报告期内的收入、费用项目金额不包括在本期合并收入费用表的本期数中，合并资产负债表的期初数不作调整。 

(3)合并主体应当确保划转双方的会计处理协调一致，确保不重复、不遗漏，并在合并财务报表附注中对划转情况及其影响进行充分披露。 

(4)在报告期内，被合并主体撤销的，其期初资产、负债和净资产项目金额应当包括在合并资产负债表的期初数中，其期初至撤销日的收入、费用项目金额应当包括在本期合并收入费用表的本期数中，其期初至撤销日的收入、费用项目金额所引起的净资产变动金额应当包括在合并资产负债表的期末数中。 

（四）部门（单位）合并财务报表 

1.合并范围 

部门(单位)合并财务报表的合并范围一般应当以财政预算拨款关系为基础予以确定。有下级预算单位的部门(单位)为合并主体，其下级预算单位为被合并主体。 

【特别提示】 部门(单位)所属的企业不纳入部门(单位)合并财务报表的合并范围。 

2.合并程序 

(1)部门(单位)合并资产负债表应当以部门(单位)本级和其被合并主体符合上述有关编制基础和统一会计政策要求的个别资产负债表或合并资产负债表为基础，在抵销内部业务或事项对合并资产负债表的影响后，由部门(单位)本级合并编制。 

(2)部门(单位)合并收入费用表应当以部门(单位)本级和其被合并主体符合上述有关编制基础和统一会计政策要求的个别收入费用表或合并收入费用表为基础，在抵销内部业务或事项对合并收入费用表的影响后，由部门(单位)本级合并编制。 

注： 编制部门(单位)合并报表时，需要抵销的内部业务或事项包括部门(单位)本级和其被合并主体之间，被合并主体相互之间的项目。 

3.合并财务报表格式 

部门(单位)合并资产负债表的格式参见《政府会计制度》规定的资产负债表格式。 部门(单位)合并收入费用表中“本期收入”类项目的列示参见《政府会计制度》规定的收入费用表格式，但“本期费用”类项目应当按照费用的性质进行分类列示，具体参见《政府会计制度》规定的财务报表附注中“本期费用按经济分类的披露格式”。  

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