《会计实务》练习题
1.2020年1月1日，甲公司以增发1 000万股普通股(每股市价1.5元，每股面值1元)作为对价，从丙公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与丙公司不具有关联方关系;假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。假定甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。该项企业合并的合并商誉为( )万元。
A.20
B.60
C.100
D.180
2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2019年8月1日，甲公司将自行生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元(不含增值税)，成本为500万元，未计提存货跌价准备。至2019年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的30%，当日，剩余存货的可变现净值为300万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2019年12月31日合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产的金额为( )万元。
A.12.5
B.22.5
C.65
D.52.5
3.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2019年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为800万元，销售成本为704万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2019年合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目年末金额为( )万元。
A.96
B.90
C.66
D.78
4.母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5 000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为( )元。
A.4 800
B.800
C.1 200
D.3 200
5.甲公司为乙公司的母公司，2018年12月29日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)。A设备的成本为200万元(未减值)。2018年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司2019年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额为( )万元。
A.240
B.200
C.160
D.300
参考答案
1.【答案】C。解析：因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=(500-300)×25%=50(万元)。合并成本=1 000×1.5=1 500(万元)，考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 800-50=1 750(万元)，合并商誉=1 500-1 750×80%=100(万元)。
2.【答案】C。解析：2019年12月31日剩余存货在合并财务报表上的成本=500×70%=350(万元)，因可变现净值为300万元，存货期末按成本与可变现净值孰低计量，所以账面价值为300万元，计税基础=800×70%=560(万元)，2019年12月31日合并财务报表中因该事项列示的递延所得税资产=(560-300)×25%=65(万元)。
3.【答案】B。解析：编制2019年合并资产负债表时，因内部交易应调减“未分配利润”项目的年末金额=(800-704)-(800-704)/8×6/12=90(万元)。
4.【答案】B。解析：子公司期末存货为3 200元，内部销售毛利率=(8 000-6 000)/8 000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800(3 200×25%)元。
5.【答案】C。解析：站在集团整体看，该固定资产的原价为200万元，扣除按200万元为基础计提的折旧额即为合并报表中固定资产列报金额。因此，2019年12月31日，甲公司合并资产负债表中A设备作为固定资产应当列报的金额=200-200/5=160(万元)。如果从合并抵销角度，其抵销会计处理如下：
2018年
借：营业收入 300
贷：营业成本 200
固定资产——原价 100
2019年
借：年初未分配利润 100
贷：固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 20(100/5)
贷：管理费用 20
合并报表抵销金额=100-20=80(万元)，个别报表账面价值=(300-300/5)=240(万元)，所以合并报表列示金额=240-80=160(万元)。
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