中级会计实务常见考点：国库集中支付业务的核算

【考点】国库集中支付业务的核算 

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。 

（一）财政直接支付的程序

事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。 

（二）财政授权支付的程序 

事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。 

（三）国库集中支付业务的账务处理 

事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。 

1.财政直接支付方式 

（1）收到“财政直接支付入账通知书”时 借：事业支出等 贷：财政补助收入 

（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度--财政直接支付 贷：财政补助收入

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时 借：事业支出等 贷：财政应返还额度--财政直接支付  

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