2022年《中级会计实务》备考知识点_长期股权投资的后续计量

【长期股权投资的后续计量】

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。

(一)长期股权投资的成本法

1.成本法的定义及其适用范围

2.账务处理

(二)长期股权投资的权益法

1.权益法核算的明细科目(4个明细)

长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

【特别提示】

所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积

2.权益法的定义及其适用范围

3.初始投资成本的调整(二者孰高)

(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(不利差额)，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

借：长期股权投资—投资成本(初始投资成本)

 贷：银行存款等

(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(有利差额)，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资—投资成本(初始投资成本)

 贷：银行存款等

借：长期股权投资—投资成本(被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本)

 贷：营业外收入

4.投资损益的确认

(1)被投资单位实现净利润时，投资方按比例

借：长期股权投资—损益调整(两种情况：账面净利润、调整后的净利润)

 贷：投资收益

(2)被投资单位发生净亏损时，投资方按比例

借：投资收益

 贷：长期股权投资—损益调整

【特别提示】

对净利润的调整至少涉及2个方面：

①投资时点的评估增值或减值：投资时相关资产的公允价值与账面价值的差额

②投资后的内部交易：未实现的内部交易损益

5.取得现金股利或利润的处理

6.其他综合收益的处理

(1)被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：

借：长期股权投资——其他综合收益

 贷：其他综合收益

(2)被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例：

借：其他综合收益

 贷：长期股权投资——其他综合收益

7.被投资单位所有者权益其他变动的处理(其他权益变动)

(1)采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积—其他资本公积，并在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资—其他权益变动

 贷：资本公积—其他资本公积

或反向。

(2)被投资单位所有者权益其他变动包括内容：

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括：

①被投资单位接受其他股东的资本性投入;

②被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分;

③以权益结算的股份支付;

④其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化(稀释股权)等。

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