【金融资产的分类】
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：
1.以摊余成本计量的金融资产;【摊】
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;【综(股)、综(债)】
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损(股)、损(债)】
(一)企业管理金融资产的业务模式
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定义 |
企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量 |
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分类 |
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有 |
(二)具体业务模式(3种模式)
1.以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内)
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判断原则 |
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报 |
2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
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判断原则 |
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的 |
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特点 |
①涉及的出售通常频率更高、金额更大； ②不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限 |
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举例 |
①管理日常流动性需求同时维持特定的收益率； ②将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配 |
3.其他业务模式
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判断原则 |
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式 |
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分类 |
该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
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举例 |
①企业持有金融资产的目的是交易性的； ②基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理 |
(三)金融资产的合同现金流量特征
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含义 |
金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性 |
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相关说明 |
企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。（本金、利息）（以下简称“本金加利息的合同现金流量的特征”） |
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【特别提示】 无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排 |
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(四)金融资产的具体分类
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类型 |
条件 |
会计科目 |
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1.以摊余成本计量的金融资产【摊】 |
同时符合下列条件： ①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款 |
银行存款、贷款、应收账款、债权投资等 |
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2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】 |
同时符合下列条件： ①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 |
其他债权投资 |
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特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】 |
其他权益工具投资 |
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3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【损（债）、损（股）】（含直接指定） |
按照上述1和2分类之外的金融资产 |
交易性金融资产 |
(五)金融资产分类的特殊规定
1.初始确认时：
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权)
【特别提示】
该指定一经做出，不得撤销。(★★★)
分录如下：
借：其他权益工具投资——成本(倒挤：含交易费用)
应收股利
贷：银行存款
2.后续账务处理：
(1)确认持有期间的股利收入
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
(2)公允价值的后续变动计入其他综合收益
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
或反向。
(3)不需计提减值准备(★★★)
【特别提示】
除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
(4)当金融产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
同时：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
或反向。
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