2022年中级会计实务知识点_所得税核算的基本原理和程序

【知识点】所得税核算的基本原理和程序

【所属章节】

第十四章所得税——第一节计税基础与暂时性差异

【内容导航】

1.所得税会计的特点

2.所得税会计核算的一般程序

所得税核算的基本原理和程序

(一)所得税会计的特点

所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。

对于暂时性差异，未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，纳税调减的属于“可抵扣暂时性差异”，符合条件的确认递延所得税资产；未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，纳税调增的属于“应纳税暂时性差异”，符合条件的确认递延所得税负债。

未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，调增、调减的原理与当年调增、调减的原理相同，如固定资产计提折旧：

(1)当年会计折旧100万元，税法折旧80万元，当年应纳税调增20万元；

(2)未来期间若会计折旧100万元，税法折旧80万元，未来期间应纳税调增20万元。

(二)所得税会计核算的一般程序

所得税核算一般程序如下图所示：

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