CPA会计重要考点：长期股权投资

二、对子公司投资的初始计量

(一)同一控制下企业合并的处理 

1.同一控制下企业合并形成的长投，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉) 贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)

借：管理费用(审计、法律服务等相关费用) 贷：银行存款 

【解释】合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉) 贷：股本(发行股票的数量×每股面值) 资本公积—股本溢价(差额) 

借：资本公积—股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款 

3.企业通过多次交换交易分布取得股权最终形成同一控制下企业合并 

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值 

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 

(二)非同一控制下企业合并的处理 

1.一次交易实现的企业合并 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 

(1)投出资产为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。 

(2)投出资产为长投或金融资产时，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原持有期间以公允价值变动形成的“其他综合收益”转入投资收益。 

(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应成本。 

2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并 

(1)原投资为权益法核算的长期股权投资 

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资账面价值+新增投资公允价值 

(2)原投资为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值 

投资成本中包含的已经宣告但是尚未发放的现金股利或利润计入应收股利。  

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