经典题解
【真题1•综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。(2019年)
资料一(非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(5)2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价数5000万元，合同生效日预付40%。成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30%。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
|
金额单位：万元 |
||
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2018年 |
2017年 |
|
|
预付款项——丁公司研发费 |
2000 |
0 |
|
无形资产——d产品专有技术 |
2500 |
3000 |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（5） |
是 |
由于甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果，该项研发实质上是甲公司的自主研发，可能存在少计开发支出或研发费用，多计预付款项的风险 |
开发支出/完整性 研发费用/完整性 预付款项/ 存在 |
【真题2•综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的研发、制造和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行的重要性为450万元，明显微小错报的临界值为30万元。(2019年网络回忆版)
资料一(非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(4)2018年，财政部和国家税务总局出台规定，研发费用的税前加计扣除比例由50%提高至75%。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
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金额单位：万元 |
||
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2018年 |
2017年 |
|
|
研发费用 |
9000 |
4000 |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（4） |
是 |
研发费用的税前加计扣除比例由50%提高至75%，财务数据显示2018年研发费用大幅上涨，可能多计研发费用 |
研发费用/发生 |
【真题3•综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。(2018年)
资料一(非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2017年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。
(2)2017年，甲公司首款互联网汽车研发项目取得突破性进展，于2017年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1800万元，并于2017年12月将相关开发支出转入无形资产。
(3)自2017年1月起，甲公司将产品质量保证金的计提比例由营业收入的3%调整为2%。
(4)2017年12月31日，甲公司以1亿元购入丙公司40%股权。根据约定，甲公司按持股比例享有丙公司自评估基准日2017年6月30日至购买日的净利润。
(5)2017年12月，甲公司与非关联方丁公司签订意向书，以3000万元价格向其转让一批旧设备。2018年1月，该交易获得批准并完成交付。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
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金额单位：万元 |
||
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2017年 |
2016年 |
|
|
营业收入 |
100000 |
95000 |
|
营业成本 |
89000 |
84500 |
|
销售费用—产品质量保证 |
2000 |
2850 |
|
投资收益—权益法核算（丙公司） |
1200 |
0 |
|
其他收益—互联网汽车项目补助 |
1800 |
0 |
|
持有待售资产—拟销售给丁公司的设备 |
4200 |
0 |
|
长期股权投资—丙公司 |
11200 |
0 |
|
无形资产—互联网汽车开发项目 |
4000 |
0 |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（1） |
是 |
在原材料和人工成本上涨，而主要产品价格下降的情况下，毛利率仍与上年相当，可能存在多计收入、少计成本的风险 |
营业收入（发生） 营业成本（完整性/准确性） |
|
（2） |
是 |
互联网汽车开发资本化形成无形资产，相关补助可能是与资产相关的政府补助，可能存在多计其他收益的风险 |
其他收益（发生） 递延收益（完整性） 无形资产（准确性、计价和分摊） |
|
（3） |
是 |
该事项涉及会计估计变更且金额重大，可能存在少计预计负债和销售费用的风险 |
销售费用（准确性） 预计负债（准确性、计价和分摊） |
|
（4）
|
是
|
长期股权投资购入之后才能采用权益法核算/权益法确认的投资收益不应包括购买前的损益，可能存在多计投资收益和长期股权投资的风险 |
长期股权投资（准确性、计价和分摊） 投资收益（准确性） |
|
（5）
|
是 |
截至2017年末，转让交易未经批准，尚不满足划分为持有待售资产的条件，可能存在多计持有待售资产的风险；转让价格低于账面值，可能存在少计资产减值准备的风险 |
持有待售资产（存在） 固定资产（完整性） 固定资产（准确性、计价和分摊） 资产减值损失（准确性） |
【真题4•综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。(2018年网络回忆版)
资料一(非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2017年，甲公司产品a针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降。
(3)2017年，甲公司开始研发c针剂，自该研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化。
(6)2018年1月初，甲公司公开发行公司债券15亿元，仅获得5000万元认购，由于募得资金不足，甲公司于2018年3月1日到期的短期融资券将极可能出现违约。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
|
金额单位：万元 |
||
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2017年 |
2016年 |
|
|
研发费用——c针剂研发 |
400 |
0 |
|
固定资产——a针剂生产线 |
25000 |
30000 |
|
开发支出——c针剂 |
2 000 |
0 |
|
其他流动负债——短期融资券 |
110000 |
90000 |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一第(1)、(3)和(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（1） |
是 |
甲公司产品a针剂被调整出国家医保目录，可能导致a针剂生产线弃置不用且无转让价值，从而发生大幅度减值。资料二表明a针剂生产线净值仅下降1/6，存在没有计提减值准备的重大错报风险 |
固定资产（准确性、计价和分摊） 资产减值损失（完整性） |
|
（3） |
是 |
甲公司自c针剂研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化。可能存在多计开发支出、少计研发费用的重大错报风险 |
开发支出（存在） 研发费用（完整性） |
|
（6） |
是 |
甲公司未获得新的大额融资，且2018年3月原融资可能违约，面临赔付风险，可能因财务方面对持续经营假设产生重大疑虑，存在报表层重大错报风险 |
— |
【真题5•综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。(2017年网络回忆版)
资料一(非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(3)甲公司从2015年11月起研发智能家电。2016年末，已完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究。
(4)2015年1月，甲公司以年利率7%借入1.5亿元专门借款，用于在东南亚某国建设一个生产基地。2016年7月，该生产基地达到预定可使用状态，转入固定资产。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
|
金额单位：万元 |
||
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2016年 |
2015年 |
|
|
开发支出——智能家电 |
500 |
0 |
|
研发费用——智能家电研发 |
300 |
200 |
|
在建工程——东南亚生产基地 |
0 |
8000 |
|
长期借款——专门借款 |
15000 |
15000 |
|
财务费用——专门借款利息支出 |
0 |
0 |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一(3)和(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、在建工程、开发支出、递延收益、营业收入、营业成本、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（3） |
是 |
2016年末，仅完成了研究阶段的相关工作，尚未进入开发阶段，但根据资料二财务数据显示确认开发支出500万元，存在多计开发支出、少计研发费用的重大错报风险 |
开发支出/存在 研发费用/完整性 |
|
（4） |
是 |
2016年7月在建工程完工转入固定资产后，剩余期间产生的437.5万元专门借款利息应计入财务费用，但资料二显示财务费用中不包含这部分专门借款的利息支出，存在多计固定资产、少计财务费用的重大错报风险 |
固定资产/存在 财务费用/完整性 |
【真题6•综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。(2016年)
资料一(非财务信息)：
2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。
(5)为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：
|
金额单位：万元 |
||
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2015年 |
2014年 |
|
|
管理费用—商标使用费 |
300 |
300 |
|
营业外收入—母公司豁免商标使用费 |
300 |
0 |
|
公允价值变动收益—投资性房地产（二号办公楼） |
4000 |
0 |
|
投资性房地产—成本（二号办公楼） |
10000 |
0 |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一第(2)和(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、在建工程、开发支出、递延收益、营业收入、营业成本、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（2） |
是 |
豁免的商标使用费应计入资本公积，存在多计营业外收入、少计资本公积的风险 |
营业外收入（发生） 资本公积（完整性） |
|
（5） |
是 |
该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%，可能存在多计公允价值变动收益的风险 |
公允价值变动收益（准确性） 投资性房地产（准确性、计价和分摊） |
【真题7•综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。(2015年网络回忆版)
资料一(非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。
(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。
(3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1400万元，该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。
(4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项采矿权进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元，2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低，管理层因此冲回资产减值准备1200万元。
(5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。
资料二(财务数据)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
|
金额单位：万元 |
||
|
项目 |
2014年（未审数） |
2013年（已审数） |
|
应收账款 |
12000 |
25000 |
|
递延所得税资产 |
2000 |
2000 |
|
短期借款 |
1000 |
5000 |
|
应付职工薪酬 |
240 |
220 |
|
营业收入 |
58000 |
60000 |
|
营业外收入—乙分厂搬迁补偿款 |
5000 |
0 |
|
利润总额 |
（16000） |
（9000） |
要求：(评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险)
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（1） |
是 |
甲公司通过与商业银行签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而资料二短期借款不增反降，存在少计应收账款和短期借款的风险 |
应收账款/完整性 短期借款/完整性 |
|
（2） |
是 |
乙分厂于2014年年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但资料二报表中列示的是5000万元，存在多计营业外收入、少计资本公积的风险 |
营业外收入（发生） 资本公积（完整性） |
|
（3） |
是 |
管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1400万元，应计入应付职工薪酬，资料二2014年应付职工薪酬变动不大，存在少计应付职工薪酬的风险 |
应付职工薪酬/完整性 |
|
（4） |
是 |
无形资产计提的减值准备，以后期间不得转回 |
无形资产/准确性、计价和分摊 资产减值损失/完整性 |
|
（5） |
是 |
被审计单位应当确定可抵扣暂时性差异后，按照所得税会计准则规定的原则确认递延所得税资产，而资料二2014年较2013年以来，递延所得税资产没有发生变化，存在递延所得税资产计价不准确的风险 |
递延所得税资产/准确性、计价和分摊 |
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