2021年注会《审计》高频考点_销售与收款循环的实质性程序

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

A.利润表中记录的营业收入已发生，且与甲公司有关

√

B.所有应当记录的营业收入均已记录，应当包括在财务报表中的相关披露均已包括

√

C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述

√

D.营业收入已记录于正确的会计期间

√

E.营业收入已记录于恰当的账户

√

F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露

√

一般（常规）程序：

C

（1）获取营业收入明细表

AC/BC

（2）实施实质性分析程序（在【考点二】中展开）

ACD/BCD

（3）检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定（在【考点三】中展开）

ACD

（4）核对收入交易的原始凭证与会计分录

B

（5）从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（顺查）

AC

（6）结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额

D

（7）实施截止测试（在【考点四】中展开）

A

（8）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性

C

（9）检查销售折扣与折让

AC

（10）对销售寄售品实施的审计程序

F

（11）确定主营业务收入列报是否恰当

特殊程序：

ACDE/BCDE

（1）附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入

ACDE/BCDE

（2）售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

ACDE/BCDE

（3）以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理

ACDE/BCDE

（4）出口销售，根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等)，并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额

以账簿记录为起点

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入

以发运凭证为起点

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间

（一）

特别审计程序的内容

（1）附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入

（2）售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

（3）以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理

（4）出口销售，根据交易的定价和成交方式（离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等），并结合合同（包括购销合同和运输合同）中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额

（二）

延伸检查

（1）如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即对检查范围进行合理延伸，以应对识别出的舞弊风险。例如，对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪，对交易参与方（含代为收付款方）的最终控制人或其真实身份进行查询

（2）注册会计师在判断是否需要实施“延伸检查”程序及如何实施时，应当根据审计准则的规定，并考虑有经验的专业人士在该场景下通常会作出的合理职业判断

（3）此外，实施“延伸检查”程序的可行性和效果受诸多因素影响，注册会计师设计的具体“延伸检查”程序的性质、时间安排和范围，应当针对被审计单位的具体情况，与评估的舞弊风险相称，并体现重要性原则。例如，被审计单位所处行业的下游产业链较长，如果对下游产业链的某个或某几个环节实施“延伸检查”程序获取的审计证据，可以应对与收入确认相关的舞弊风险，则“延伸检查”程序无需覆盖所有环节。再者，相对于常规年度财务报表审计而言，在首次公开发行股票并上市审计（IPO审计）中，由于存在监管要求和相关方的配合，注册会计师实施“延伸检查”程序通常相对可行