2021年注册会计师《审计》考点知识_重要性

【重要知识点】

(一)重要性的含义

1.重要性理解要点：(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

2.注册会计师使用整体重要性水平的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(二)财务报表整体的重要性

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比(得到一个恰当的金额)，作为“财务报表整体的重要性”。

常用基准如下表所示：

(三)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

根据被审计单位的特定情况，可能存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。

(四)实际执行的重要性

1.“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性/特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适当的低水平。

2.通常而言，“实际执行的重要性”通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

3.实际执行重要性的作用：

<1>确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序(通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目)。但不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

<2>运用“实际执行的重要性”确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(五)审计过程中修改重要性

由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：1.审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);2.获取新信息;3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

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