2021注会《会计》考试知识点_专门借款与一般借款

专门借款

资本化金额=（资本化期间）专门借款当期实际发生的利息费用–（资本化期间）尚未动用的借款资金的利息收入或暂时性投资的投资收益

借：在建工程

  应收利息（银行存款）

 贷：应付利息

费用化金额

=暂停资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）

借：财务费用

  应收利息（银行存款）

 贷：应付利息

一般借款

资本化金额

=累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）×所占用一般借款的资本化率

其中：（★先专门，后一般）

①资产支出的加权平均数（只算至完工）

=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）

②所占用一般借款的资本化率

=所占用一般借款加权平均利率

=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中：

所占用一般借款本金加权平均数

=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

【特别提示】

如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率

借：在建工程

  财务费用

 贷：应付利息

费用化金额

全部费用化（全部利息费用-资本化金额）

借：财务费用

 贷：应付利息

辅助费用

是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。

总原则：符合条件可以资本化，其他的计入财务费用

汇兑差异

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益