2021CPA《会计》高频考点_外币交易的会计处理

一般情况

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；

也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

接受外币资本投资（例外）

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额

借：银行存款—美元（按交易日的即期汇率）

 贷：实收资本（或股本）

外币兑换

（1）企业将外币卖给银行（结汇业务）

借：银行存款—人民币（按银行当日的买入价）

  财务费用—汇兑差额

 贷：银行存款—美元（按企业选定的汇率，通常为中间价，即交易日的即期汇率）

（2）企业从银行买入外币（售汇业务）

借：银行存款—美元（按企业选定的汇率，通常为中间价，即交易日的即期汇率）

  财务费用—汇兑差额

 贷：银行存款—人民币（按银行当日的卖出价）

期末调整或结算

货币性项目

货币性项目是企业持有的货币资金和收取或偿付固定或可确定金额的货币资金的权利或义务。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债：

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；

货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

非货币项目

非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：预付款项、合同负债、存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。

期末调整

货币性项目

采用资产负债表日即期汇率折算外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率不同于初始入账或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

非货币性项目

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

（3）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。