【重要知识点】
●识别和评估重大错报风险
关联方关系及其交易可能导致下列重大错报风险：
1.超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。
注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
2.存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险。
3.管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险(无意：管理层可能缺乏足够的胜任能力、有意：可能存在舞弊)。
4.管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险(关注两个方面：交易价格、其他条款与条件)。
5.管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险(产生原因：管理层不熟悉相关财务报告编制基础、粉饰财务报表等)。
【答题笔记】
了解这5种与关联方交易相关的重大错报风险即可，无需背诵。其中超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险一定100%为特别风险，此外100%是特别风险的还有“舞弊”与“管理层凌驾于控制之上”。
对于第4点，如果题目说对比了交易价格认为没问题是错的，还要对比其他条款与条件。
●针对重大错报风险的应对措施
(一)应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险(建议全知识点背诵重点掌握★★★)
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：
1.检查相关合同或协议(如有)。
如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：(共3点)
(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;
(2)交易条款是否与管理层的解释一致;
(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。【可以为(★★★注意：不是必须)注册会计师提供审计证据】
【提示】
①授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。(可能存在串通舞弊)
②如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。
(二)为确定是否存在管理层和治理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，准则要求注册会计师检查在实施审计程序时获取的银行和律师询证函回函、股东会和治理层会议纪要，以及其认为必要的其他记录和文件。如识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，应确定是否能证实关联方关系或关联方交易的存在。
【答题笔记】
关联方审计中应对重大错报风险的措施是2021年教材重新编写，其中“超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险”的应对措施非常重要，建议背诵应对综合题考察。其余几点也应多了解记忆。
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