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2021cpa《税法》高频考点_完税价格

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-08-06 15:11:32

【重要知识点】

一般进口货物的完税价格（★★★）

关税完税价格是指货物的关税计税价格。

《海关法》规定了进口货物完税价格的确定方法：

进口货物完税价格的确定方法	适用情况
成交价格估价方法	以进口货物成交价格为基础进行调整
海关估价方法	进口货物成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定

（一）成交价格估价方法

进口货物完税价格所包含的因素可用下图表示：

进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算归纳为以下图表：

进口运载方式		运输及其相关费用的确定	保险费的确定
一般进口	实际支付了运保费	进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算	进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算
	运费无法确定；保险费无法确定或未实际发生	海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定	（货价+运费）×3‰
运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的		海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用	参照一般进口规定
邮运进口的货物		应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费

【理解诀窍】进口货物关税完税价格的构成

完整的CIF：货价C+至运抵口岸的运费及相关费用F+保险费I

综合考虑可能调整的应计入完税价格的项目：

【注意】不计入完税价格的因素

（1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）

（2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）

（3）运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费

（4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税

（5）为在境内复制进口货物而支付的费用

（6）境内外技术培训及境外考察费用

（7）符合条件的为进口货物而融资产生的利息费用

（二）进口货物海关估价方法

对于进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次使用的方法包括：

（1）相同货物成交价格估价方法；

【提示】第一顺序，同时或大约同时（申报之日前后45日）、多个价格的选择（最低价格）。相同商业水平且进口数量基本一致。

（2）类似货物成交价格估价方法；

【提示】第二顺序，相同商业水平且进口数量基本一致。

（3）倒扣价格估价方法；

（4）计算价格估价方法；

生产用材料和加工费+通常利润和一般费用+I+F

【提示】倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用顺序可以颠倒。

（5）合理方法。

【理解诀窍】上述进口货物海关估价方法依次使用，一般不能跨顺序选择，但是纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。

特殊进口货物的完税价格（★★★）（新增）

具体情况		完税价格的审定和估定
运往境外修理的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境		以境外修理费、料件费为基础审查确定完税价格
运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境		以境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费为基础审查确定完税价格
经海关批准的暂时进境的货物应当缴纳税款的		按一般进口货物完税价格确定的有关规定，审查确定完税价格
租赁方式进口货物	租金方式支付（租赁期间）	海关审定的租金（利息应当予以计入）
	留购的租赁货物	海关审定的留购价格
	纳税义务人申请一次性缴纳税款	可以选择按照“进口货物海关估价方法”确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格
境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品		以海关审定的留购价格作为完税价格
予以补税的减免税货物		海关审定的该货物原进口时的价格扣除折旧部分【注意】不是账面折旧
易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物		由海关与纳税人进行价格磋商后，按照“进口货物海关估价方法”的规定，估定完税价格
进口软件介质		进口载有专供数据处理设备用软件的介质，具有规定情形之一的，应当以介质本身的价值或者成本为基础审查确定完税价格